【導(dǎo)讀】自2009年1月起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，對(duì)境內(nèi)外勞務(wù)判定原則從“勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”調(diào)整為“提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”，然而部分快遞企業(yè)對(duì)國(guó)際快遞業(yè)務(wù)實(shí)行差額納稅，就此關(guān)于國(guó)際轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)是否應(yīng)該納稅以及應(yīng)該如何納稅，成為征納雙方的爭(zhēng)論焦點(diǎn)，且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)做法迥異。
　　作為快遞的一個(gè)重要分支，國(guó)際快遞指在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家(或地區(qū))之間為客戶提供一種“門(mén)到門(mén)”、“桌到桌”的快速寄遞服務(wù)，其操作流程具有特殊性：設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的國(guó)際快遞企業(yè)接受快遞任務(wù)之后，迅速將其運(yùn)送到設(shè)置在境內(nèi)或境外的轉(zhuǎn)運(yùn)中心或分撥中心;境外服務(wù)單位則充分利用其境外的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)完成取件派送、分揀報(bào)關(guān)等后續(xù)工作。整個(gè)遞送過(guò)程，涉及航空及公路運(yùn)輸、貨物清關(guān)和集運(yùn)處理等多方面的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，需由境內(nèi)國(guó)際快遞企業(yè)與跨國(guó)公司遍布全球的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)或者第三方服務(wù)單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外國(guó)際快遞企業(yè))密切配合、共同完成。故而，境內(nèi)國(guó)際快遞企業(yè)是整個(gè)國(guó)際快遞業(yè)務(wù)的第一環(huán)節(jié)，需向提供服務(wù)的境外國(guó)際快遞企業(yè)支付相應(yīng)的境外轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)用。國(guó)際轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)一般為境外各段快遞業(yè)務(wù)的單位成本與實(shí)際載運(yùn)貨物件量之乘積。
　　國(guó)際轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅的適用稅目
　　對(duì)國(guó)際快遞業(yè)中國(guó)際轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅的適用稅目，存在兩種不同的意見(jiàn)：
　　一種意見(jiàn)認(rèn)為，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))第二條第二款明確規(guī)定，單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)所涉及勞務(wù)屬于快遞服務(wù)，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　另一種意見(jiàn)認(rèn)為，國(guó)際轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)所涉及的運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外，其稅收政策不太明確，且從英國(guó)、法國(guó)和加拿大等主要經(jīng)濟(jì)體的普遍做法來(lái)看，對(duì)于包括國(guó)際快遞業(yè)務(wù)在內(nèi)的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免稅是國(guó)際慣例，故國(guó)際轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)屬于“國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)”，應(yīng)適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2010〕8號(hào))，以及相關(guān)稅收協(xié)定中關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。
　　筆者認(rèn)同第一種意見(jiàn)，理由如下：
　　第一，財(cái)稅〔2010〕8號(hào)文件規(guī)定，國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)，指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境、在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為，這是對(duì)我國(guó)政府對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定、專(zhuān)項(xiàng)國(guó)際運(yùn)輸互免稅協(xié)議或相關(guān)換文、換函中國(guó)際運(yùn)輸條款的解釋。而國(guó)際快遞服務(wù)，指快速收寄、分發(fā)、運(yùn)輸、投遞單獨(dú)封裝并具有名址的信件和包裹等物品，以及其他不需要儲(chǔ)存的物品，按照承諾時(shí)限遞送到收件人或者指定地點(diǎn)，并獲得簽收的寄遞服務(wù)。與國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)相比，國(guó)際快遞服務(wù)范圍更廣，除了運(yùn)輸服務(wù)外，還包括收寄服務(wù)、分揀服務(wù)、投遞服務(wù)以及報(bào)關(guān)服務(wù)等，是上述各類(lèi)服務(wù)的結(jié)合體，故而，國(guó)際快遞服務(wù)包括來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的境外快遞服務(wù)，不屬于我國(guó)相關(guān)稅收協(xié)定(協(xié)議)或財(cái)稅〔2010〕8號(hào)文件規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅的“國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)”。