實施企業(yè)年金稅收新政，利好工薪階層的年金參保者。日前,財政部、人力資源社會保障部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2013]103號，以下簡稱《通知》)，明確自2014年1月1日起，實施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。為方便納稅人和扣繳義務(wù)人辦理納稅申報，筆者結(jié)合補(bǔ)充養(yǎng)老保險的運作特點，以納稅輔導(dǎo)的形式，對企業(yè)(職業(yè))年金涉及的相關(guān)稅務(wù)問題提示如下。
　　企業(yè)(職業(yè))年金繳費視情況計征個稅
　　(一)單位繳費部分暫不繳納個人所得稅
　　企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
　　(二)個人繳費標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除
　　個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
　　(三)超過規(guī)定的單位繳費和個人繳費并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得
　　超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金，單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。
　　(四)月平均工資超過當(dāng)?shù)仄骄焦べY300%的部分不計入計稅基數(shù)
　　企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為納稅人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在地區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
　　領(lǐng)取年金時的適用稅率分三種情形
　　在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。按照《通知》規(guī)定，領(lǐng)取年金按照“工資、薪金所得”的適用稅率分三種情形計征個稅：
　　1.《通知》第三條第一項規(guī)定，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本《通知》實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;在本《通知》實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。其計算公式為：應(yīng)納稅額=每月領(lǐng)取額×適用稅率-速算扣除數(shù)。