近年來，為了促進(jìn)小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家先后出臺(tái)了一系列扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，并且對享受稅收優(yōu)惠政策的條件以及后續(xù)管理等方面作了明確的規(guī)定。然而，在實(shí)際執(zhí)行過程中，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策和條件缺乏全面的了解，對年度所得稅匯算清繳不夠重視，導(dǎo)致有些不該享受優(yōu)惠的企業(yè)得到了優(yōu)惠，而應(yīng)該享受優(yōu)惠的企業(yè)卻未能享受得到。筆者認(rèn)為，小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠及年度匯算清繳中應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

一、弄清楚小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2009年以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）和《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）及《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)），以上三個(gè)文件分別規(guī)定，自2010年1月1日~2011年12月31日對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）和2012年1月1日~2015年12月31日年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、詳細(xì)了解小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的條件。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

此外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）文件第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

根據(jù)以上規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須要符合以下5項(xiàng)條件及相關(guān)政策。一是必須從事國家非限制和禁止的行業(yè)。國家限制和禁止的行業(yè)，從2011年起應(yīng)執(zhí)行國家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年（本）》（發(fā)展改革委令2011年9號(hào)）的規(guī)定。二是應(yīng)納稅所得額符合規(guī)定。即企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。這里需要注意的是年度應(yīng)納稅所得額不等于企業(yè)年度利潤總額。三是從業(yè)人數(shù)的規(guī)定。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件規(guī)定，從業(yè)人數(shù)指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，從業(yè)人數(shù)應(yīng)按企業(yè)全年月平均用工人數(shù)計(jì)算。四是資產(chǎn)總額。企業(yè)的資產(chǎn)總額是按照企業(yè)全年月平均資產(chǎn)值計(jì)算，其計(jì)算公式為：月平均值=（月初值+月末值）÷2；全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。五是必須符合查賬征收條件的企業(yè)。