因?yàn)椋D(zhuǎn)讓或捐贈(zèng)行為是交易雙方對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)的處置，變更的結(jié)果是凈資產(chǎn)所有人的變更。而A公司處置資本溢價(jià)未發(fā)生凈資產(chǎn)所有權(quán)的變化，仍為A公司甲、乙、丙三個(gè)股東按持股比例擁有的所有者權(quán)益。所以，A公司處置資本溢價(jià)不應(yīng)定性為轉(zhuǎn)讓或捐贈(zèng)行為。
　　分析上述交易過程，丙股東對(duì)甲、乙股東出資形成資本溢價(jià)120萬元的所有權(quán)，在出資環(huán)節(jié)已經(jīng)取得，而不是在轉(zhuǎn)增資本環(huán)節(jié)取得。丙股東在資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本環(huán)節(jié)，沒有取得企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得，沒有發(fā)生納稅義務(wù)，不存在本環(huán)節(jié)暫不繳納的問題。
　　股權(quán)溢價(jià)所形成資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的所得稅處理的文件依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))。該文件規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)，也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)79號(hào)文件的規(guī)定，在資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意兩個(gè)問題，一是轉(zhuǎn)增環(huán)節(jié)，不確認(rèn)投資收益，不增加股東方的長(zhǎng)期股權(quán)投資記錄的投資成本;二是未來資本處置環(huán)節(jié)，甲、乙、丙三個(gè)股東方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，應(yīng)根據(jù)各自在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶中記載的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)，而不是依據(jù)A公司的實(shí)收資本賬戶確認(rèn)。
　　在未來處置時(shí)，比如2015年甲、乙、丙三個(gè)法人股東轉(zhuǎn)讓A公司100%股權(quán)，總交易價(jià)1800萬元，其中，甲720萬元，乙720萬元，丙360萬元。甲、乙兩個(gè)股東各產(chǎn)生處置所得20萬元(轉(zhuǎn)讓收入720萬元-股權(quán)成本700萬元)，丙產(chǎn)生處置所得160萬元(轉(zhuǎn)讓收入360萬元-股權(quán)成本200萬元)。