一家農(nóng)機(jī)集團(tuán)聘請(qǐng)稅務(wù)專家為其進(jìn)行“納稅診斷”，專家發(fā)現(xiàn)，這家從事農(nóng)機(jī)生產(chǎn)、銷售、送貨運(yùn)輸、售后服務(wù)等業(yè)務(wù)的企業(yè)集團(tuán)，增值稅稅負(fù)明顯高于機(jī)械行業(yè)平均水平。專家認(rèn)為，影響增值稅稅負(fù)的因素，除產(chǎn)品實(shí)際增值額變動(dòng)外，還有企業(yè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈設(shè)計(jì)、“營(yíng)改增”試點(diǎn)后納稅模式變化等，如何對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以期達(dá)到集團(tuán)整體稅負(fù)最輕？

企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈設(shè)計(jì)

制造企業(yè)的價(jià)值鏈通常包括研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售、運(yùn)輸、售后服務(wù)和行政人力資源等環(huán)節(jié)。從理論上說，對(duì)于一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價(jià)值鏈的全部環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。對(duì)于集團(tuán)公司，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)是分開的，其中某一家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低，但對(duì)于整個(gè)集團(tuán)來說，合并增值稅稅負(fù)并不發(fā)生變化。也就是說，價(jià)值鏈分割將導(dǎo)致各個(gè)部門的稅負(fù)下降，但整個(gè)價(jià)值鏈的稅負(fù)是相同的。

（一）設(shè)立農(nóng)機(jī)銷售公司

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113號(hào)）規(guī)定，批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。因此，農(nóng)機(jī)只能在批零環(huán)節(jié)免征增值稅，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能享受免稅。該集團(tuán)成立了專門的農(nóng)機(jī)銷售公司，將價(jià)值鏈進(jìn)行分割，由農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠將農(nóng)機(jī)賣給農(nóng)機(jī)銷售公司，銷售公司對(duì)外銷售給農(nóng)機(jī)給經(jīng)銷商或客戶，這樣從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到批發(fā)環(huán)節(jié)的增值額免稅，直接降低了整個(gè)集團(tuán)的增值稅稅負(fù)。

農(nóng)機(jī)生產(chǎn)公司與農(nóng)機(jī)銷售公司之間的產(chǎn)品定價(jià)對(duì)增值稅稅負(fù)有明顯的影響，但并不是農(nóng)機(jī)銷售公司的增值額越大，企業(yè)增值稅稅負(fù)越低。合理定價(jià)需要考慮兩個(gè)因素，一是不能惡意轉(zhuǎn)移定價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷售額，從而導(dǎo)致罰款，增加稅收負(fù)擔(dān)。二是根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等貨物，稅率為13%。也就是說，銷售農(nóng)機(jī)適用13%的稅率?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào)）第十六條規(guī)定，農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。農(nóng)機(jī)配件不屬于農(nóng)機(jī)范圍，不適用13%的稅率，因而農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)機(jī)配件的稅率為17%。只有當(dāng)農(nóng)機(jī)產(chǎn)品中取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票的物耗率（比）≦76.47%（1×13%÷17%）時(shí)，農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)才會(huì)出現(xiàn)應(yīng)繳增值稅的情形。目前來說，農(nóng)機(jī)銷售毛利率較低，刻意壓低生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格，極易出現(xiàn)增值稅留抵，對(duì)企業(yè)來說，進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)金流流出無法得到彌補(bǔ)，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。調(diào)整農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高17%稅率產(chǎn)品收入在全部產(chǎn)品收入中的比例，能有效消化農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額。