在上市公司利潤分配方案的公告中，可以經(jīng)常看到上市公司用資本公積10轉(zhuǎn)10股，或者用盈余公積、未分配利潤10送10股等類似的表述。但是，對于企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)股和用盈余公積、未分配利潤送股，被投資企業(yè)的企業(yè)股東取得這部分增加的股份，其企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)應(yīng)如何處理？是否增加被投資企業(yè)持有股權(quán)的計稅基礎(chǔ)？本文從被投資企業(yè)和投資企業(yè)送、轉(zhuǎn)股的會計處理入手分析如下。

　　送、轉(zhuǎn)股的會計處理

　　對于企業(yè)發(fā)生送、轉(zhuǎn)股的會計處理，分別從被投資企業(yè)和投資企業(yè)兩個層面加以說明。

　　被投資企業(yè)的會計處理。

　　假設(shè)某上市公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元，會計處理為（單位：萬元，下同）：

　　借：未分配利潤（盈余公積） 1000

　　貸：應(yīng)付股利 1000。

　　但是，對于被投資企業(yè)分配的不管是現(xiàn)金股利還是股票股利，會計上如何處理，企業(yè)會計準(zhǔn)則以及小企業(yè)會計準(zhǔn)則中都沒有明確的規(guī)定。被投資企業(yè)分配股票股利主要有兩種情況，一種是用資本公積中的資本（股本）溢價轉(zhuǎn)股，一種是用盈余公積和未分配利潤送股。當(dāng)然，也存在另一種情況，就是公司用資本公積中的其他資本公積（主要是執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則前，部分企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈、財政補貼放入的金額，屬于已實現(xiàn)損益）送股，與企業(yè)用盈余公積和未分配利潤送股本質(zhì)上是一樣的。會計處理為：借記“資本公積——資本（股本）溢價”、“盈余公積”、“未分配利潤”，貸記“實收資本（股本）”。

　　問題的核心在于送、轉(zhuǎn)股的價格，是按市場價格還是按股票的票面價格。例如，某上市公司股票市場價格為10元/股，股票票面價格是1元/股。準(zhǔn)備用資本公積中股本溢價10轉(zhuǎn)10，用未分配利潤10送10。參與計算送、轉(zhuǎn)股的股本是1000萬股。以用未分配利潤送股為例（用資本公積——股本溢價轉(zhuǎn)股會計處理和其類似，不再舉例），如果按市場價格進(jìn)行會計處理，會計分錄為：

　　借：未分配利潤 10000

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價 9000。

　　如果按股票票面價格進(jìn)行會計處理：

　　借：未分配利潤 1000

　　貸：股本 1000。

　　可以發(fā)現(xiàn)，相對于用股票票面價格作為送、轉(zhuǎn)股會計處理依據(jù)，用市場價格進(jìn)行會計處理時，實際需要企業(yè)有更高水平的盈余公積和未分配利潤。目前，我國上市公司在實踐中對于股票股利都是用股票票面價格進(jìn)行處理的。但在美國，根據(jù)US FABS（美國聯(lián)邦財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）的規(guī)定，送、轉(zhuǎn)股在有些情況下需要按照市場價格進(jìn)行會計處理。當(dāng)然，這種差異不存在對錯之分，關(guān)鍵看各個國家對資本市場的態(tài)度和規(guī)則制定方法。