A公司為一家木盒制造廠(chǎng)，經(jīng)營(yíng)模式為從供應(yīng)商處購(gòu)入原木，再將原木加工成高檔木盒銷(xiāo)售。隨著銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)大，為更好地控制木材質(zhì)量、節(jié)約成本，A公司購(gòu)入林地自產(chǎn)木材加工木盒。A公司應(yīng)如何整合業(yè)務(wù)，才能充分地享受稅收優(yōu)惠政策呢？筆者先介紹相關(guān)優(yōu)惠政策，再通過(guò)兩種方案的比較加以說(shuō)明。

　　增值稅優(yōu)惠政策

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。其中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人，只要是直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)即可，不僅指農(nóng)村專(zhuān)門(mén)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。原木指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段。原木屬于林業(yè)產(chǎn)品，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)原木免征增值稅。

　　企業(yè)購(gòu)入原木，可憑原木收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的原木買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率。

　　企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　林木產(chǎn)品初加工指通過(guò)將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡(jiǎn)單加工處理，制成的原木、原竹、鋸材。將購(gòu)入的原木加工成高檔木盒不屬于林木初加工，不適用農(nóng)產(chǎn)品初加工免征企業(yè)所得稅的政策。

　　企業(yè)從事林木的培育和種植的所得免稅，指企業(yè)對(duì)樹(shù)木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得，包括企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)或收購(gòu)方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得。企業(yè)購(gòu)入林地，種植林木對(duì)外銷(xiāo)售取得的所得、免征企業(yè)所得稅。

　　兩種方案稅負(fù)對(duì)比

　　方案一：企業(yè)自產(chǎn)木材加工木盒。

　　A公司自產(chǎn)木材加工成木盒對(duì)外銷(xiāo)售，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不適用免征增值稅政策，木盒的增值稅稅率為17%。A公司雖然從事林木的種植，但其最終產(chǎn)品為木盒，種植業(yè)務(wù)僅是其生產(chǎn)過(guò)程中的一個(gè)環(huán)節(jié)，并未取得種植林木所得，不能享受林木培育和種植所得免征企業(yè)所得稅的政策，其所得需按25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　方案二：設(shè)立子公司專(zhuān)門(mén)從事林木種植業(yè)務(wù)。

　　為享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅政策以及林木培育和種植免征企業(yè)所得稅政策，A公司可對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，將林木種植業(yè)務(wù)和制造木盒業(yè)務(wù)分開(kāi)，分別由兩家公司經(jīng)營(yíng)。A公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為制造木盒并對(duì)外銷(xiāo)售，同時(shí)成立一家全資子公司（或關(guān)聯(lián)公司）B，B公司從事林木種植業(yè)務(wù)。具體業(yè)務(wù)模式為：B公司種植林木，林木加工成原木銷(xiāo)售給A公司，A公司從B公司購(gòu)入原木加工成木盒對(duì)外銷(xiāo)售。