印花稅＝18540×1‰＝18.54（元）

　　個人所得稅＝[（18540－18.54－800）×（1－20%）]×20%＝2835.43（元）

　　境外納稅人如何納稅

　　法人納稅主體根據(jù)財稅〔2011〕111號文件第六條和財稅〔2011〕133號文件第六條及相關(guān)規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。在中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，除國際運輸服務(wù)外，按照適用稅率扣繳增值稅。所以，對于境外單位在境內(nèi)發(fā)生有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃行為的，按照適用稅率實行增值稅代扣代繳。

　　同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第十九條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條、第一百零六條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，按下列方法依10%或稅收協(xié)定更低的稅率繳納企業(yè)所得稅，并實行源泉扣繳：

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

　　轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

　　其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

　　對于下列情形，由縣級稅務(wù)機關(guān)指定扣繳義務(wù)人：預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。

　　例：丙公司屬于境外一家企業(yè)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所。

　　2012年12月1日，在我國試點地區(qū)營業(yè)稅改征增值稅范圍的某市區(qū)，購入機器設(shè)備后租賃給境內(nèi)該市區(qū)的A公司。2012年12月共取得機器設(shè)備租賃收入，價稅合計117萬元。A公司對該項租賃收入應(yīng)代扣代繳各項稅收如下：代扣代繳增值稅＝1170000÷（1＋17%）×17%＝170000（元）代扣代繳城建稅和教育費附加＝170000×（7%＋3%）＝17000（元）代扣代繳印花稅＝1170000×1‰＝1170（元）；代扣代繳企業(yè)所得稅＝1170000×10%＝117000（元）《企業(yè)所得稅法實施條例》

　　第一百零三條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。并且，國稅發(fā)〔2009〕3號文件第八條進一步重申，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。而目前稅法并沒有規(guī)定增值稅可以扣除。所以，對于代扣代繳的境外納稅人來說，在稅法沒有明確之前，有形動產(chǎn)租賃收入中包含的增值稅，和非試點地區(qū)有形動產(chǎn)租賃收入中包含的營業(yè)稅一樣，不得從收入總額中扣除。因此，A公司在代扣代繳企業(yè)所得稅時，不得扣除收入總額中包含的增值稅稅額。