A公司于2010年1月取得B公司40%的股權(quán)，支付價(jià)款1000萬元。當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。2011年1月，A公司以1500萬元價(jià)款，將B公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司。A公司根據(jù)長期股權(quán)投資會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用權(quán)益法核算，作出如下會計(jì)處理。

　　2010年的會計(jì)處理
　　投資時(shí)：
　　借：長期股權(quán)投資——成本 10000000
    　　貸：銀行存款 10000000
　　確認(rèn)投資損益時(shí)：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2000000
    　　貸：投資收益 2000000(5000000×40%)
　　2011年的會計(jì)處理
　　轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資時(shí)：
　　借：銀行存款 15000000
    　　貸：長期股權(quán)投資——成本 10000000
                    　　——損益調(diào)整 2000000
        　　投資收益 3000000

　　2010年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的處理
　　會計(jì)上，根據(jù)長期股權(quán)投資會計(jì)準(zhǔn)則第十條規(guī)定，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2010年確認(rèn)投資收益200萬元(500×40%)并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值200萬元。稅務(wù)上，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第四項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說，稅法上并不承認(rèn)會計(jì)確認(rèn)的200萬元投資收益。因此，A公司在2010年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第十五行"納稅調(diào)整減少額"及其相關(guān)附表。
　　附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》具體填寫方法如下：
　　第七行"權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益"第四列"調(diào)減金額"填寫2000000元。

　　2011年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的處理
　　會計(jì)上，根據(jù)長期股權(quán)投資會計(jì)準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益300萬元，即投資轉(zhuǎn)讓收入1500萬元-賬面價(jià)值(投資轉(zhuǎn)讓的會計(jì)成本)1200萬元。