（四）職工教育經(jīng)費(fèi)

　　1、會計(jì)規(guī)定

　　《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第44條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)”職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5%計(jì)提。

　　2、稅法規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第42條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理；

　　《〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見〉的通知》（財(cái)建〔2006〕317號文件規(guī)定，下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍：

　?。?）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

　?。?）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

　?。?）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

　?。?）專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)；

　?。?）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

　?。?）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

　　（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

　　（8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

　　（9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；

　　（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

　　（11）有關(guān)職工教育管理費(fèi)用；

　　值得注意的是：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

　　在審核中，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除，只是在扣除時(shí)間上的遞延。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)每年實(shí)發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，先按照提取數(shù)與實(shí)際使用數(shù)對比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額，若動用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過“遞延所得稅”科目核算可抵扣的暫時(shí)性業(yè)務(wù)核算。當(dāng)以前年度調(diào)增的金額，在本年度納稅調(diào)減時(shí)，應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認(rèn)的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。