既用于營業(yè)稅勞務(wù)也用于增值稅勞務(wù)的固定資產(chǎn)可抵扣

　　企業(yè)擁有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的各類固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)有專用于本企業(yè)自主開采業(yè)務(wù)的機(jī)器設(shè)備，也有專門購進(jìn)用于對(duì)外承包工程營業(yè)稅勞務(wù)的，還有既用于營業(yè)稅勞務(wù)也用于增值稅勞務(wù)的，對(duì)這些固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，有不同的處理方法。

　　對(duì)于專門購進(jìn)用于對(duì)外承包工程營業(yè)稅勞務(wù)，既不用于本企業(yè)生產(chǎn)，也沒有用于增值稅勞務(wù)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，依據(jù)為增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　對(duì)于自主開采和營業(yè)稅勞務(wù)、增值稅勞務(wù)共有的固定資產(chǎn)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。關(guān)于共用的固定資產(chǎn)，增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定條例第十條所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　營業(yè)稅勞務(wù)用輔料及動(dòng)力應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

　　礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中從事礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)過程中需要發(fā)生輔料及動(dòng)力支出，主要包括油料、炸藥、水、電等，這些進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，在發(fā)生營業(yè)稅勞務(wù)時(shí)及時(shí)轉(zhuǎn)出，如炸藥只用于爆破一類營業(yè)稅勞務(wù)的，就應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)耗用量和賬面已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　需要指出的是，企業(yè)自主開采，也可能發(fā)生爆破、穿孔、表面附著物剝離等業(yè)務(wù)，但此類勞務(wù)是企業(yè)產(chǎn)品（如礦石）產(chǎn)出過程中生產(chǎn)流程中的一個(gè)步驟，不涉及經(jīng)營行為，也就不涉及營業(yè)稅的實(shí)現(xiàn)，所以自主開采炸藥類的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。

　　對(duì)于增值稅勞務(wù)營業(yè)稅勞務(wù)共用的無法劃分的輔料及動(dòng)力的耗費(fèi)，如工程車用油、設(shè)備用電等，可根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。