近日，某國稅局到一家礦產(chǎn)資源開采企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員介紹本企業(yè)是有開采權(quán)的自主開采企業(yè)，有自己的工程隊(duì)，每月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有炸藥、油料、電力等。近期企業(yè)承包了其他資源開采企業(yè)的一些包工包料或包工不包料工程。企業(yè)財(cái)務(wù)人員問，自主開采和對(duì)外承包的工程該如何納稅？

　　自主開采業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅

　　擁有采礦權(quán)證的企業(yè)，不依靠外部力量，由本企業(yè)負(fù)責(zé)礦山開采過程中的全部事項(xiàng)，包括投資礦山設(shè)備、人員組織、輔助材料購進(jìn)、礦石銷售等一系列業(yè)務(wù)，此類業(yè)務(wù)有產(chǎn)品礦石產(chǎn)出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)礦石銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅，可以抵扣除不動(dòng)產(chǎn)外的固定資產(chǎn)和符合稅法規(guī)定的油料、炸藥、水、電等輔料和動(dòng)力的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　對(duì)外承包工程視勞務(wù)類型納稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人為其他單位和個(gè)人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第56號(hào)）規(guī)定，納稅人為其他單位和個(gè)人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。所以，納稅人應(yīng)根據(jù)承包工程的具體內(nèi)容，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　在實(shí)務(wù)中，納稅人承包的業(yè)務(wù)不可能根據(jù)稅收文件的規(guī)定明顯分開，一項(xiàng)承包工程可能既提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理，也包括開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選。有一種錯(cuò)誤的觀點(diǎn)認(rèn)為，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。據(jù)此，既有增值稅業(yè)務(wù)又有營業(yè)稅業(yè)務(wù)的工程承包應(yīng)視為混合銷售合并繳納增值稅。這是一種認(rèn)識(shí)誤區(qū)，該規(guī)定適用的前提是“貨物銷售”，在工程承包既有營業(yè)稅勞務(wù)又有營業(yè)稅勞務(wù)的情況下，并沒有貨物產(chǎn)出，只是勞務(wù)的銷售，所以，并不適用混合銷售的規(guī)定。而應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　所以，為減輕涉稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅人應(yīng)高度重視此項(xiàng)規(guī)定，在工程涉及不同稅種勞務(wù)時(shí)，為取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，盡量在工程承包合同中將不同勞務(wù)分階段分別報(bào)價(jià)，或者根據(jù)不同勞務(wù)簽訂兩份工程承包合同，避免被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)從高核定，應(yīng)將增值稅和營業(yè)稅涉稅勞務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。