假設(shè)2012年6月初庫存商品產(chǎn)成品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率為94.03%，平均農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除稅率為13.67%；本月生產(chǎn)成本的農(nóng)產(chǎn)品耗用率＝ [5609.44×（1－0.53%）÷5969.44]×100%＝93.47%，本月平均農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除稅率為13.38%。則：

　　試點(diǎn)期初庫存商品產(chǎn)成品成本＝[（1960＋5969.44）÷（2500＋7680）] ×（2500＋7680－6000）＝3255.90（萬元）。

　　試點(diǎn)期初庫存商品產(chǎn)成品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝[（1960×94.03%×13.67%）＋（5969.44×93.47%×13.38%）] ÷（1960＋5969.44）×3255.90＝409.99（萬元）

　　借：原材料——主原料 409.99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 409.99。

　　注意事項(xiàng)

　　根據(jù)上述案例的分析，進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除試點(diǎn)納稅人在計(jì)算試點(diǎn)期初庫存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

　　第一，試點(diǎn)期初庫存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，不是簡單地將留抵進(jìn)項(xiàng)稅額余額轉(zhuǎn)出而已。因?yàn)椋鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是不分抵扣項(xiàng)目綜合計(jì)算的，試點(diǎn)納稅人的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額余額中，除含有農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額外，還含有除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅〔2012〕38號文件規(guī)定，除農(nóng)產(chǎn)品以外的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。所以，留抵進(jìn)項(xiàng)稅額中，所含的非農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度及抵扣進(jìn)度與試點(diǎn)期初庫存商品的成本沒有直接關(guān)系，只與依據(jù)商品銷售收入計(jì)算的銷項(xiàng)稅額緊密相關(guān)，銷項(xiàng)稅額高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就多，銷項(xiàng)稅額低，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就少。因此，留抵進(jìn)項(xiàng)稅額與試點(diǎn)期初庫存商品的進(jìn)項(xiàng)稅額是不匹配的，不是試點(diǎn)期初庫存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額的全部。

　　第二，應(yīng)注重區(qū)別“農(nóng)產(chǎn)品耗用”與“非農(nóng)產(chǎn)品耗用”，財(cái)稅〔2012〕38號文件主要針對農(nóng)產(chǎn)品的耗用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額核定試點(diǎn)，非農(nóng)產(chǎn)品耗用不在試點(diǎn)范圍。比如，原料中單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用，半成品、產(chǎn)成品中的燃料、動力等機(jī)物料及固定資產(chǎn)折舊的耗用，直接人工等非物料消耗，這些耗用都屬非農(nóng)產(chǎn)品耗用，在計(jì)算試點(diǎn)期初庫存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按合理的方法在商品成本中予以剔除，不能直接將試點(diǎn)期初庫存商品賬面成本乘以相關(guān)扣除稅率來計(jì)算庫存商品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第三，進(jìn)項(xiàng)稅額的取得是多樣的，有的來源于一般納稅人，有的來源于小規(guī)模納稅人或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法是不同的。不論用哪種單一的方法計(jì)算試點(diǎn)期初庫存商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，都是不準(zhǔn)確的，應(yīng)該按合理的方法計(jì)算出平均扣除稅率，相對來說最準(zhǔn)確。