應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2.80

　　貸：銀行存款 40

　　借：原材料——主原料（2000噸） 1374.60

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 205.40

　　貸：銀行存款 1580。

　　2.購入燃料、動力等機物料

　　借：原材料——燃料、動力等機物料 300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51

　　貸：銀行存款 351。

　　3.生產(chǎn)加工食用油、餅粕

　　產(chǎn)品成本＝[（5600＋1374.60＋37.20）÷10000×8000]＋220＋40＋100＝5969.44（萬元）。

　　借：庫存商品——產(chǎn)成品（食用油、餅粕7680噸） 5969.44

　　貸：生產(chǎn)成本——主原料（8000噸） 5609.44

　　——燃料、動力等機物料 220

　　——直接人工 40

　　制造費用（折舊費） 100。

　　2012年7月

　　1.財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。根據(jù)規(guī)定，該企業(yè)2012年6月支付的運費40萬元，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅，不在試點期初庫存原料進項稅額的轉(zhuǎn)出范圍，在計算試點期初庫存原料所含進項稅額時，應(yīng)根據(jù)其占農(nóng)產(chǎn)品原料成本的比例予以剔除。

　　運費占原料整體成本的比例＝37.20÷（5600＋1374.60＋37.20）×100%＝0.53%。

　　同樣，原料平均增值稅扣除率的計算亦不包括運費進項稅額在內(nèi)。

　　平均增值稅扣除率＝[（5600×13%）＋1374.6÷（1－13%）×13%]÷（5600＋1374.6）×100%＝13.38%。

　　試點期初庫存原料不得抵扣的進項稅額＝[（5600＋1374.60＋37.20）÷10000×2000] ×（1－0.53%）×13.38%＝186.64（萬元）。

　　借：原材料——主原料 186.64

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）186.64。

　　2.根據(jù)規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，不屬于試點進項稅額的核定范圍，試點期初庫存的燃料、動力等機物料所含的進項稅額不作轉(zhuǎn)出處理。

　　3.試點期初庫存半成品、產(chǎn)成品中除農(nóng)產(chǎn)品耗用外，還有非農(nóng)產(chǎn)品耗用，如燃料、動力等機物料及固定資產(chǎn)折舊的耗用，根據(jù)財稅〔2012〕38號文件的規(guī)定，這類耗用也不屬于試點進項稅額的核定范圍，計算試點期初庫存半成品、產(chǎn)成品中不得抵扣的進項稅額時，應(yīng)按合理的方法，將此類進項稅額予以剔除。