根據(jù)企業(yè)所得稅第五十條第二款、第二十六條、第三條第二款等規(guī)定。

    結(jié)合例子，該園林工程公司從納稅主體上應(yīng)保持單一性質(zhì)，即應(yīng)考慮成立種植分公司而非全資控股的種植子公司，因為成立子公司會導(dǎo)致有兩個不同的納稅主體，而兩者之間的虧損彌補在所得稅上是不能相互抵減的，所以成立子公司會導(dǎo)致總公司的以前年度虧損不能有子公司的盈利來彌補。成立種植分公司是一個合理的納稅籌劃點。

    （二）利用收入進(jìn)行籌劃

    1.收入類型上的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)在選擇對外投資方式時，可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資。

    2.收入確認(rèn)時點上的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，以分期確認(rèn)收入可以讓法定收入確認(rèn)時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間，如可以在租金、特許權(quán)使用費的收取上先于合同約定的期限，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅，并享受該筆資金差額的時間價值。

    3.收入金額上的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期屬于免稅時期或者屬于虧損時期，對于委托銷售、分期收款等可以提前確認(rèn)收入的應(yīng)提前全額確認(rèn)，盡可能享受到免稅待遇。

    結(jié)合例子，針對該園林工程公司的實際情況，2010年會預(yù)計虧損100萬元，結(jié)合以前年度的應(yīng)納稅所得額的虧損情況，企業(yè)應(yīng)在所得稅收入的確定上采用收付實現(xiàn)制，即按照300萬的額度來確定2010年的租金收入，納稅調(diào)增200萬元的方法可以彌補該企業(yè)的以前年度虧損，否則會導(dǎo)致以前年度虧損會因為超過5年的結(jié)轉(zhuǎn)期限而不能彌補，而引發(fā)2010年以后年度多繳納企業(yè)所得稅。

    針對該園林工程公司現(xiàn)有較多虧損需要彌補的，企業(yè)應(yīng)按照三種方法來分別計算計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額最大的一種方法來進(jìn)行納稅籌劃，確保2010年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為最大用于彌補虧損。

    （三）利用費用、支出進(jìn)行籌劃

    1.工資費用的籌劃。企業(yè)所得稅法取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金準(zhǔn)予在稅前扣除。同時提高了相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)。企業(yè)存在較好福利水平的時候，應(yīng)把福利費用的支出改為工資形式發(fā)放，避免限額扣除。

    2.三項經(jīng)費的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5％……企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會務(wù)費、差旅費等列入業(yè)務(wù)招待費。