2、預(yù)先原則

    納稅籌劃必須在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之前進(jìn)行，與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反，因?yàn)橐坏┢髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生而不能發(fā)生變更。

    3、可操作性原則

    籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，制定全面的籌劃的方案。納稅籌劃需要在現(xiàn)實(shí)生活中具有可操作性，而非紙上談兵。

    二、企業(yè)所得稅籌劃的一般思路

    企業(yè)所得稅作為一般企業(yè)的最主要稅種，具有稅基大、稅負(fù)重、收入費(fèi)用確認(rèn)復(fù)雜等特點(diǎn)，具有很大的納稅籌劃空間。下面結(jié)合具體案例談?wù)勂髽I(yè)所得稅的納稅籌劃方法。

    某景觀園林工程公司于2005年注冊(cè)成立，主要經(jīng)營(yíng)范圍是綠化工程施工、園林景觀設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，企業(yè)自身?yè)碛薪ㄖY質(zhì)和林木、花卉種植基地等場(chǎng)所，并在市區(qū)有一幢辦公用房部分空余。2010年該園林工程公司主要發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

    1.為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要，企業(yè)決定從2010年開始通過與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社簽訂10年土地租用合同，并專門成立財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的種植分公司負(fù)責(zé)該種植基地的管理和銷售。預(yù)計(jì)2010年該基地的銷售花卉林木收入500萬(wàn)元，種植成本和期間費(fèi)用等支出合計(jì)800萬(wàn)元。

    2.為了合理提高閑置固定資產(chǎn)的使用率，該企業(yè)和甲公司就市區(qū)一幢辦公用房空余部分租賃達(dá)成為期3年的租賃合同，租賃期限為2010年1月1日到2012年12月31日，3年房屋租金共計(jì)300萬(wàn)元，甲公司于2010年12月31日前一次性支付給該園林工程公司。

    3.該園林工程公司承接市區(qū)某園林式會(huì)所的建設(shè)工程一項(xiàng)，負(fù)責(zé)會(huì)所的仿古建筑、自然山水、綠化景觀等項(xiàng)目的施工，工程總造價(jià)5000萬(wàn)元，工程總成本預(yù)計(jì)在4000萬(wàn)元，施工時(shí)間為2010年1月1日到2011年6月30日。

    4.預(yù)計(jì)2010年底之前會(huì)以企業(yè)名義向縣福利院贈(zèng)送現(xiàn)金慰問金10萬(wàn)元。

    5.2010年為了緩解企業(yè)短期流動(dòng)資金的不足，企業(yè)向內(nèi)部職工集資借款1000萬(wàn)，約定借款期限2010年6月1日到2010年12月31日，約定還款方式為到期一次性還本付息，利率約定為銀行同期貸款利率5%.

    假定2010年企業(yè)預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為-100萬(wàn)元，無其他特別的所得稅調(diào)整事項(xiàng)，以前年度為虧損。

    （一）利用納稅主體進(jìn)行籌劃