三、政策執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　?。ㄒ唬?yīng)根據(jù)居民企業(yè)在境外設(shè)立的機(jī)構(gòu)主體性質(zhì)的不同而分別進(jìn)行處理。

　　居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　境外所得允許彌補(bǔ)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的虧損。境外虧損不能用境內(nèi)所得彌補(bǔ)。

　　（二）準(zhǔn)確判斷境外所得的確認(rèn)時(shí)間。

　?。ㄈ┳⒁夂?jiǎn)易辦法計(jì)算抵免限額的適用條件。

　　選擇按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額的簡(jiǎn)易辦法的，應(yīng)注意所得來源國（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率是否低于12.5%。若低于12.5%，則不能選擇該項(xiàng)簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免限額。

　?。ㄋ模┮话闫髽I(yè)在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)遵循“分國不分項(xiàng)”的原則，在計(jì)算間接抵免時(shí)只適用于符合規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)。對(duì)于特殊文件，應(yīng)注意本企業(yè)是否適用該文件，例如文件規(guī)定的是我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采的情況，若不符合該情況，也不能適用此文件。