一、涉及的文件

　　1、企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條；

　　2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125）號；

　　3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）

　　二、稅收執(zhí)行口徑

　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)可根據(jù)“分國不分項”的原則，從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免來源于中國境外的應(yīng)稅所得所計算的不超抵免限額的所得稅稅款。

　?。ǘτ诰用衿髽I(yè)在境外設(shè)立具有獨(dú)立法人地位的所在地稅收居民企業(yè)，根據(jù)該企業(yè)匯回中國境內(nèi)的股息紅利等各項權(quán)益性所得計入該居民企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　（三）對于居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，即根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對方國家（地區(qū)）稅收居民的分支機(jī)構(gòu)，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄋ模τ诰用衿髽I(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)，并且不受5年期限限制。

　?。ㄎ澹τ诰用衿髽I(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價款的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。

　?。τ谄髽I(yè)因客觀原因無法真實、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，只對該所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率高于12.5%，可按境外應(yīng)納稅所得額 的12.5%作為抵免限額。

　　（七）在計算境外所得稅收抵免時，分為直接抵免和間接抵免，其中居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免，即只涉及直接抵免。

　　在計算間接抵免時只適用于符合規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)，另有文件明確規(guī)定的除外。截止至目前，共有兩個文件對此進(jìn)行了特殊規(guī)定，一個文件是關(guān)于某銀行從境外取得的股息所得稅收抵免層級由三層擴(kuò)大到五層；另一個文件規(guī)定了我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采的，可以選擇采取“不分國不分項”原則計算境外應(yīng)納稅所得額，同時將稅收抵免層級由三層擴(kuò)大到五層。