提升功能的改擴(kuò)建支出并入原房屋的計稅基礎(chǔ)

　　如果企業(yè)由于土地緊張，發(fā)生了在原有一層生產(chǎn)車間的基礎(chǔ)上又?jǐn)U建一層儲藏車間的業(yè)務(wù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

　　也就是說，新擴(kuò)建的一層儲藏車間，由于提升了功能，增加了面積，擴(kuò)建發(fā)生的支出，應(yīng)并入原有生產(chǎn)車間的計稅基礎(chǔ)，按照稅法規(guī)定的不低于20年折舊年限重新提取折舊，其原則同推倒重置相似。但是，如果有證據(jù)證明，該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限20年的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

　　已提足折舊房屋的改擴(kuò)建支出按長期待攤費用處理

　　《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

　　由此可見，已經(jīng)提夠折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不能再計提折舊，并且已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出稅收上作為長期待攤費用處理。并根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

　　另外，改擴(kuò)建支出也應(yīng)當(dāng)與大修理支出區(qū)別開來。改擴(kuò)建支出主要是推倒重置、增加功能、擴(kuò)大面積。而大修理支出是由于固定資產(chǎn)不能正常運(yùn)行，發(fā)生支出是為了原有功能的維持，如果不發(fā)生，原有固定資產(chǎn)不能正常運(yùn)行，兩者有本質(zhì)的區(qū)別，也有著不同的稅務(wù)處理方法。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。