近日，河南省南陽市國稅局接到了當(dāng)?shù)匾患掖笮推髽I(yè)的咨詢電話。企業(yè)反映，近年來，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)發(fā)生了一些對原有的房屋、建筑物進(jìn)行改擴(kuò)建的業(yè)務(wù)，這些改擴(kuò)建有的是在原有房屋提足折舊后進(jìn)行的，有的是在原有房屋沒有提足折舊的情況下進(jìn)行的。由于土地緊張，還發(fā)生了在原有一層生產(chǎn)車間的基礎(chǔ)上又?jǐn)U建一層儲(chǔ)藏車間的業(yè)務(wù)，另外，有的生產(chǎn)車間用地因?yàn)檎饔?，被迫改建，減少了占地面積，政府補(bǔ)償了部分資金。這些業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　未提足折舊發(fā)生的毀損、報(bào)廢應(yīng)視為損失

　　稅務(wù)人員告訴財(cái)務(wù)人員，做好房屋改擴(kuò)建的稅務(wù)處理，首先應(yīng)當(dāng)分清改擴(kuò)建與房屋、建筑物毀損、報(bào)廢的區(qū)別，毀損、報(bào)廢是指正常使用的固定資產(chǎn)由于自然災(zāi)害或不可抗力發(fā)生的，不是企業(yè)主觀愿意的；而改擴(kuò)建是為適應(yīng)新的業(yè)務(wù)需要而發(fā)生，是企業(yè)自發(fā)主動(dòng)的行為。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）規(guī)定，對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（四）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。如果企業(yè)發(fā)生的是毀損、報(bào)廢，應(yīng)依以上規(guī)定處理，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

　　推倒重置的房屋凈值計(jì)入新資產(chǎn)計(jì)稅成本

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。

　　舉例說明，某房屋價(jià)值1000萬元，已計(jì)提并扣除折舊800萬元，凈值200萬元。企業(yè)推倒重置在原地投資2000萬元新建了一幢生產(chǎn)車間自行建造的固定資產(chǎn)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。該房屋原有凈值200萬元需要有相應(yīng)的補(bǔ)償，此項(xiàng)補(bǔ)償可以理解為竣工結(jié)算前必須發(fā)生的支出，則該生產(chǎn)車間的計(jì)稅成本應(yīng)該是2000+200=220（萬元）。