?。ǘ┫嚓P(guān)性原則

　　相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)。這一原則除在《企業(yè)所得稅法》第八條已有明確規(guī)定外，25號公告再次加以強調(diào)。根據(jù)25號公告第二條和第三條規(guī)定的精神，準予稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓其擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)而發(fā)生的損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，不能僅僅依據(jù)是否取得應(yīng)稅收入。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的精神，與不征稅收入相關(guān)的損失或成本費用不得在稅前扣除，但與免稅收入相關(guān)的損失或成本費用，稅法沒有特殊規(guī)定的，一般可以理解為準予在稅前扣除。再如，企業(yè)員工違規(guī)、違法操作而出現(xiàn)的損失，需界定是否屬于個人行為造成的，如法院判定應(yīng)由企業(yè)承擔，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的損失。然而，并不是所有與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進行逐案判定。

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　　合法性原則是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。對于合法性原則，可以從以下幾個方面進行理解：一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實體法，也就是說，不管損失是否實際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經(jīng)營行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營國家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財務(wù)會計準則或制度規(guī)定可以作為會計損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會計處理為前置條件，同時還應(yīng)完成申報程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。

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　　真實性原則是指納稅人申報扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實際發(fā)生或者符合法定確認條件的、足夠且適當?shù)膽{證。任何不是實際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。

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　　合理性原則指損失應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。判斷資產(chǎn)損失是否合理主要有三個方面：一是資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否具有合理的商業(yè)目的；二是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓價格是否公允、公平；三是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程是否符合市場規(guī)律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務(wù)為主要目的的資產(chǎn)損失，均應(yīng)按合理性原則進行納稅調(diào)整。

　　（六）確定性原則

　　確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。在實務(wù)操作中，確定性原則不可或缺。在通常情況下，實際資產(chǎn)損失要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計算是準確的。但是，法定資產(chǎn)損失由于不是實際發(fā)生的，其損失金額是推理、估算出來的，因此，一方面要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過程，另一方面還要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠證明損失金額的估算、推理過程完整、合理，且符合邏輯。