2．適用一般性稅務(wù)處理的分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；

　　3．適用特殊性稅務(wù)處理的合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；

　　4．適用特殊性稅務(wù)處理的分立，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　十、清算期間可依法彌補(bǔ)虧損

　　《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

　　例7．某居民企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不善，于2010年10月停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并著手辦理注銷(xiāo)登記。在辦理注銷(xiāo)前，企業(yè)按規(guī)定辦理了2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳，申報(bào)2010年度納稅調(diào)整后所得為-300萬(wàn)元。此外， 2005-2009年度納稅調(diào)整后所得分別為-250萬(wàn)元、-100萬(wàn)元、30萬(wàn)元、50萬(wàn)元、80萬(wàn)元。在注銷(xiāo)前，企業(yè)按規(guī)定辦理清算所得企業(yè)所得稅計(jì)算申報(bào)，由于企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)增值較大，企業(yè)清算所得為1000萬(wàn)元，無(wú)免稅收入、不征稅收入和其他免稅所得。

　　計(jì)算：由于清算期間作為一個(gè)納稅年度，因此2005年度虧損最多只能結(jié)轉(zhuǎn)到2010年度進(jìn)行彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)的虧損250-30-50-80＝90（萬(wàn)元）不能結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間彌補(bǔ)。企業(yè)清算期間可彌補(bǔ)2006年度的虧損100萬(wàn)元，因此，清算期間應(yīng)納稅所得額為1000-100＝900（萬(wàn)元）。

　　此外，企業(yè)在匯算清繳中應(yīng)注意企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填寫(xiě)，特別是涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增、追補(bǔ)確認(rèn)以前年度資產(chǎn)損失等導(dǎo)致的虧損額調(diào)整，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整虧損年度相應(yīng)行次的金額，避免相關(guān)數(shù)據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤。