例3．假設(shè)上例中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得-30萬元，應(yīng)稅項目所得為50萬元，不存在其他免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目。

　　計算：企業(yè)的應(yīng)稅項目所得也不得用于彌補(bǔ)減征、免征所得額項目虧損，因此，該企業(yè)應(yīng)稅項目所得50萬元應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得形成的虧損30萬元，只能用以后年度免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額來彌補(bǔ)。

　　四、檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　　例4．某居民企業(yè)，2009年度匯算清繳申報的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整后所得為-50萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至2009年仍可彌補(bǔ)的虧損-30萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)于2011年3月對其2009年度企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查，調(diào)增2009年度應(yīng)納稅所得額100萬元。（不考慮其他納稅調(diào)整事項）

　　計算：稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，則2009年度納稅調(diào)整后所得為100-50＝50萬元，形成的所得額50萬元可用于彌補(bǔ)以前年度法定彌補(bǔ)期的虧損30萬元，則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為50-30＝20萬元，再按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　　注意：2010年第20號公告的內(nèi)容改變了老稅法的規(guī)定?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

　　五、企業(yè)虧損仍可加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。對此項優(yōu)惠，即使企業(yè)已經(jīng)虧損，仍可再加計扣除應(yīng)納稅所得額。

　　例5．某居民企業(yè)A公司，2010年度利潤總額為-20萬元，當(dāng)年發(fā)生可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)用支出為100萬元，發(fā)生殘疾人工資支出60萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項。

　　計算：該企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整后所得為-20-100×50%-60×100%＝-130（萬元）。

　　注意：新稅法對加計扣除的規(guī)定也有較大改變?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出符合稅收規(guī)定的，允許按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的.150%扣除，但不得使申報表主表第16-17-18+19-20行的余額為負(fù)數(shù)。