四、幾類(lèi)非貨物貿(mào)易付匯項(xiàng)目所得規(guī)定

　　(1)擔(dān)保費(fèi)視為利息所得

　　非居民企業(yè)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買(mǎi)賣(mài)、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。24號(hào)文規(guī)定，非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。

　　(3)融資租賃視為貸款事項(xiàng)

　　24號(hào)文規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè) (包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。

　　(4)出租不動(dòng)產(chǎn)以租金收入全額計(jì)算

　　24號(hào)文規(guī)定，非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。

　　(5)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確定

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]698號(hào))第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。

　　股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

　　應(yīng)注意如被投資企業(yè)有未能分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。