第四步：計(jì)算代扣代繳所得稅稅額

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]130號)規(guī)定了按所得類型分類不同辦法計(jì)算繳納所得稅：

　　(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

　　(二)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

　　(三)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)應(yīng)注意收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。

　　同時(shí)稅法規(guī)定稅收協(xié)議規(guī)定不同的，按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。企業(yè)應(yīng)判斷支付對象所在國是否為協(xié)定國，如果是協(xié)定國的代扣的所得稅可以按協(xié)定稅率執(zhí)行。

　　三、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定

　　(1)到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　非付匯貿(mào)易付匯企業(yè)所得稅稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳，但應(yīng)存在以下幾個(gè)特殊規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第24號，以下簡稱24號文)關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題規(guī)定。

　　到期應(yīng)支付而未支付的所得主要分為兩項(xiàng)，即對損益類的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等非貿(mào)易付匯和計(jì)入資產(chǎn)或企業(yè)籌辦費(fèi)的非貿(mào)易付匯。前者在到期應(yīng)支付而未支付時(shí)，應(yīng)在計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用時(shí)，代扣代繳企業(yè)所得稅，后者應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　但納稅人應(yīng)注意在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的， 應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　(2)股息、紅利扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　24號文規(guī)定，中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　(3)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)特殊規(guī)定

　　非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。支付方確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)履行代扣代繳義務(wù)。