六、福利費的審核

　　金融企業(yè)福利待遇好、津貼補貼高，福利費項目的審核也應是所得稅審核的重點。在福利費項目上，會計和稅法有較大差異，應從這些差異入手進行重點審核。按照《企業(yè)財務通則》等會計文件的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應納入工資總額。而國稅函[2009]3號文件規(guī)定職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。由此可見審核中應將企業(yè)納入工資薪金管理的住房、交通、生活等補貼全部調入福利費項目，并且應將企業(yè)在其他費用項目列支的住房、交通、生活等非貨幣化的支出項目調入福利費項目。

　　七、呆賬損失和準備金項目的審查

　　金融企業(yè)按照銀監(jiān)會等監(jiān)管部門的要求，逐年降低不良貸款比例和不良貸款金額。為完成這個要求，金融企業(yè)每年都要選取一部份不良貸款進行核銷。由于這些不良貸款有相當部分不符合《財產損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）的要求，也就未能取得稅務機關的審批。金融企業(yè)的貸款損失準備金提取和沖減都有自己的會計政策，不一定符合稅法對貸款損失準備金的提取有相關比例要求。因此，呆賬損失和準備金項目的審查應從以下幾個方面入手。

　　一是審查金融企業(yè)實際核銷呆賬項目，同時與稅務機關審批的允許稅前扣除呆賬項目對比。查看金融企業(yè)未經稅務機關審批自行核銷的呆賬項目是否在申報時作調增應納稅所得額處理。

　　二是審查金融企業(yè)實際提取的貸款損失準備金，并按照財稅[2009]64號和財稅[2009]99號規(guī)定的類別和比例計算允許稅前扣除的貸款損失準備金金額。查看金融企業(yè)超比例提取的貸款損失準備金金額在申報時是否做調增處理。

　　三是審查收回已核銷呆賬。應區(qū)分不同的情況處理，經稅務機關審批已核銷呆賬又收回的，應作收入處理，作納稅調增；未經稅務機關審批已核銷呆賬又收回的，由于前期已作納稅調增，當期不予稅務處理。