《通知》沒(méi)有明確執(zhí)行時(shí)間，但是由于該文件是對(duì)執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》的解釋，一般認(rèn)為應(yīng)該在2008年開(kāi)始實(shí)施。

　　例3：某企業(yè)2008年一次性收取3年租金600萬(wàn)元，2008年一次性作為收入，并且在附表3第5行納稅調(diào)增400萬(wàn)元。企業(yè)提出進(jìn)行追溯調(diào)整，即：2008年應(yīng)確認(rèn)收入200萬(wàn)元，多確認(rèn)的400萬(wàn)元應(yīng)該退稅，企業(yè)不要求退稅，而是要求在2009年抵頂稅款400萬(wàn)元×25％＝100（萬(wàn)元），而以后每年度不再做納稅調(diào)減，即實(shí)現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。如果不要求抵頂，則每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。

　　（四）有免租期租金的處理

　　通常企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)認(rèn)為免租期內(nèi)不計(jì)收入，也不計(jì)算企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅收，這種處理方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)不符，造成企業(yè)收入確認(rèn)不準(zhǔn)確和不按規(guī)定時(shí)間申報(bào)納稅，構(gòu)成偷稅。

　　例4：A企業(yè)與商戶于2009年5月份簽署合約，就該公司的經(jīng)營(yíng)物業(yè)出租約定，出租期限為2009年5月1日至2015年12月底，前四個(gè)月為免租，9月的租金需在合同簽署時(shí)預(yù)付。每月租金為100萬(wàn)元。

　　在財(cái)務(wù)上應(yīng)將整個(gè)租金期內(nèi)的總租金額除以總租月份確認(rèn)每月租金收入，即100萬(wàn)元／月×72月（收租月數(shù)）＝7200（萬(wàn)元）；7200萬(wàn)元÷80月（總租月數(shù)）＝90（萬(wàn)元），即每月確認(rèn)90萬(wàn)元的銷售收入。而根據(jù)《條例》第19條規(guī)定，租金收入的確認(rèn)應(yīng)“按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，因此2009年5至8月不確認(rèn)租金收人，由于會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入，因此在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整。由于會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)原則與稅法納稅義務(wù)的確認(rèn)原則有較大的差異，同時(shí)由于給予免租期的經(jīng)營(yíng)租賃的期限一般都比較長(zhǎng)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置備查賬，當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，雙方協(xié)商解除租約時(shí)要準(zhǔn)備好相關(guān)資料，向稅務(wù)部門申請(qǐng)退還多交的稅款或補(bǔ)繳不足稅款。需注意與關(guān)聯(lián)方存在免租期的企業(yè)所得稅問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第41條第1款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　二、租金收入的會(huì)計(jì)核算

　　經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理。由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，承租人不須將所取得的租人資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)列作負(fù)債。其主要問(wèn)題是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。出租企業(yè)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，出租企業(yè)應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；假若適合本企業(yè)其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租企業(yè)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。