相反，如果企業(yè)7月1日沒有取得租金收入。這時還必須按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　免稅所得與應(yīng)稅虧損不能互補

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）指出，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。

　　對照國稅函[2010]148號文件的規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損。

　　例如：某企業(yè)2010年實現(xiàn)利潤10萬元。其中，收入100萬元，成本費用90萬元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得20萬元（收入50萬元，成本費用30萬元）。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目，該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額計算如下。

　　該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額為（100－50）－（90－30）＝-10（萬元）。按照申報表要求計算2010年應(yīng)納稅所得額為10－20＝-10（萬元）。

　　而按照舊企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)納稅所得為0，相當(dāng)于用免稅收入彌補了當(dāng)期虧損10萬元，而這10萬元是免稅所得。國稅函[2010]148號文件規(guī)定，免稅所得不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損，從而保證納稅人充分享受稅收優(yōu)惠。

　　對照國稅函[2010]148號文件的規(guī)定，當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。

　　對于應(yīng)稅所得是否可以彌補免征項目虧損，國稅函[2010]148號文件規(guī)定，納稅人只要有減免稅項目，不管項目贏利、虧損，企業(yè)必須申報，即第19行“減、免稅項目所得”必須填寫申報，包括負(fù)數(shù)。

　　債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資收入何時確認(rèn)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）明確了企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認(rèn)時間。

　　企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

　　可見上述3項收入的確認(rèn)時間，與會計處理趨于一致。如果企業(yè)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)了收入實現(xiàn)，一般就不存在時間上的差異。

　　固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理