今年，隨著《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的深入執(zhí)行，若干補(bǔ)充、配套政策陸續(xù)修訂、出臺(tái)。其內(nèi)容較多，涉及面廣，又直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的多少。在2010年企業(yè)所得稅匯算清繳期即將來(lái)臨之際，特對(duì)企業(yè)所得稅相關(guān)政策進(jìn)行梳理。

　　補(bǔ)正申報(bào)必須在12月31日前完成

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]249號(hào)）規(guī)定，2010年5月31日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。

　　譬如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]256號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用規(guī)定范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照財(cái)稅[2008]48號(hào)文件第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

　　上述設(shè)備投資額是否包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就是一項(xiàng)需要補(bǔ)正的事項(xiàng)，該類型企業(yè)必須在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅。

　　一次性取得跨期租金，可遞延確認(rèn)收入

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　例如：某有限責(zé)任公司出租辦公大樓房屋，2010年6月30日與承租方簽訂房屋租賃合同，從2010年7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金200萬(wàn)元，如何確定收入，并計(jì)算企業(yè)所得稅？

　　租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認(rèn)租金收入200萬(wàn)元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項(xiàng)租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認(rèn)的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。企業(yè)2010年計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，該項(xiàng)租賃收入可確認(rèn)100萬(wàn)元，另外100萬(wàn)元作為“遞延收入”，待以后年度確認(rèn)。