在對增值稅納稅審查時，除要遵循增值稅計稅規(guī)定確定審查環(huán)節(jié)、要點，切實做好納稅審查工作外，更要有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅，從而提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。多年來我所在代理增值稅(本文主要針對一般納稅人而言)納稅審查過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人在產(chǎn)品銷售、流通和提供加工、修理修配勞務(wù)中，交納增值稅時，不時發(fā)生各種情況的誤漏，造成計納增值稅稅額不準(zhǔn)確。為正確計納和審核增值稅納稅稅額，現(xiàn)將增值稅納稅審查時應(yīng)注意的要點列出如下：

一、稅率方面：

1.增值稅稅率分別為17%、13%，檢查運用是否正確，有否擴大低稅率的適用范圍。

2.是否正確運用免征增值稅項目和增值稅零稅率。

3.增值稅稅率變動過的貨物，是否按稅率變動的規(guī)定執(zhí)行日期正確計算納稅。

4.兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。

二、銷項稅額方面：

根據(jù)稅法規(guī)定：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，因此準(zhǔn)確計算銷項稅額是計算好增值稅的重要環(huán)節(jié)，由于銷項稅額=銷售款×增值稅稅率，因此在增值稅稅率一定的情況下，計算銷項稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。在對增值稅稅額審查中應(yīng)注意如下幾個方面情況：

（一）是否將征稅范圍的銷售項目納入計稅項目中。

1.等級品、副次品、廢品、廢料銷售，是否通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算而漏計銷項稅額。

2.企業(yè)以物易物或銷售給聯(lián)營企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，是否以明顯偏低的價格結(jié)算，換取其他經(jīng)濟利益，沒準(zhǔn)確在會計核算中反映，隱瞞計稅銷售額。

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算單位將貨物從一個機構(gòu)移送不同縣（市）的其他機構(gòu)銷售時，是否按兩個情形之一，即分支機構(gòu)是否向購買方收取貨款或向購買方開具專用發(fā)票來確定計算銷項稅額。

4.將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物有否計算銷項稅額。

5.以自產(chǎn)或委托加工的貨物，用于固定資產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、修繕、裝飾建筑物），投資、分配給股東或投資者、集體福利、個人消費、贈送他人非應(yīng)稅項目（指繳納營業(yè)稅的項目），是否按“視同銷售”在貨物移送的當(dāng)天計算銷項稅額。

6.出售使用過固定資產(chǎn)是否按三個應(yīng)稅固定資產(chǎn)條件來確定免征或計征規(guī)定計算銷項稅額。

7.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料不包括在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件）用于本單位或本建筑工程的，是否在移送使用時計算銷項稅額。