由于會(huì)計(jì)與稅法的制度設(shè)計(jì)、立法目標(biāo)不同，使得會(huì)計(jì)與稅法之間的制度差異短期內(nèi)還難以消除，在這種情況下，更需要我們發(fā)揮主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅涉稅調(diào)整事項(xiàng)的學(xué)習(xí)研究與技術(shù)交流，及時(shí)糾正企業(yè)財(cái)稅人員某些不當(dāng)?shù)募{稅行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)構(gòu)的征管審計(jì)水平
　　
　　企業(yè)所得稅是財(cái)稅研究理論與實(shí)務(wù)界公認(rèn)的技術(shù)處理最復(fù)雜、征稽管理最困難的稅種。當(dāng)前由于企業(yè)所得稅審計(jì)涉及的企業(yè)內(nèi)外部事項(xiàng)繁雜、會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)存在制度差異、企業(yè)所得稅審計(jì)數(shù)據(jù)采集量龐大、一些納稅人與征管者專業(yè)技術(shù)水平參差不齊以及財(cái)稅制度差異有越來越大的變化趨勢(shì)等主客觀因素的共同影響，致使企業(yè)所得稅征繳中出現(xiàn)了既有納稅人無意識(shí)的錯(cuò)誤申報(bào)和過失納稅，又有稅務(wù)征管、審計(jì)人員因能力水平導(dǎo)致的征稽問題，但其最終結(jié)果往往是給國家、企業(yè)帶來稅收上的損失，甚至加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的征稽風(fēng)險(xiǎn)。本文擬以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中常常涉及的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一涉稅事項(xiàng)為對(duì)象，對(duì)企業(yè)所得稅審計(jì)中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅務(wù)實(shí)務(wù)處理各個(gè)階段的技術(shù)方法進(jìn)行比較。
　　
　　一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備初始階段
　　
　　1．會(huì)計(jì)與稅務(wù)的制度比較
　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理預(yù)計(jì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失金額，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即通常所說的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體是指：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤總額時(shí)扣除。
　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生、據(jù)實(shí)扣除的原則。除了國家稅收法規(guī)另有規(guī)定以外，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，均不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　
　　2．納稅調(diào)整額的計(jì)算方法
　　由于會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的相關(guān)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤總額，加上根據(jù)稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額計(jì)算確定。

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