中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳2010年12月8日下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），《規(guī)定》中明確國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)（含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)）的法定代表人，也進(jìn)一步規(guī)范了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的流程和內(nèi)容，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展對(duì)下屬單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供更為明確的操作規(guī)范和指導(dǎo)意見。同時(shí)，《規(guī)定》的出臺(tái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。對(duì)此筆者進(jìn)行了認(rèn)真思考，并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作進(jìn)行淺析。

　　內(nèi)部審計(jì)必須本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)的態(tài)度，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)、專項(xiàng)審計(jì)為輔助的審計(jì)思路，在保證較高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，改變一般常規(guī)性評(píng)價(jià)的做法，以合法性、合規(guī)性入手揭露任期內(nèi)存在的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理中的主要困難，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、促進(jìn)問題的解決與落實(shí)，幫助領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)更好地履行職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

　　一、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作目標(biāo)，正確界定審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目標(biāo)是要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)，它有別于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)把審計(jì)的重點(diǎn)和著眼點(diǎn)放在核實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、重大管理決策情況、項(xiàng)目投資、資金籌措和資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置出售等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上?！兑?guī)定》第十七條明確，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)不能等同于財(cái)務(wù)收支或會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。按照上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)可確定為：責(zé)任指標(biāo)是否全面完成；財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)良好；管理制度是否健全有效；國(guó)有資產(chǎn)是否安全完整；重大決策是否合規(guī)科學(xué)；財(cái)經(jīng)法紀(jì)是否嚴(yán)格執(zhí)行；個(gè)人行為是否廉潔自律。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要堅(jiān)持客觀性原則、重要性原則和謹(jǐn)慎性原則?？陀^性原則就是要實(shí)事求是、客觀公正，做到審計(jì)什么反映什么，審計(jì)到什么程度就反映到什么程度；重要性原則就是要“抓大放小”，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評(píng)價(jià)。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要注意審計(jì)的職權(quán)和審計(jì)的范圍，審計(jì)只對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，非經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和沒有納入審計(jì)范圍的事項(xiàng)一律不評(píng)價(jià)。如果在審計(jì)過程中遇到了一些重要的不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇的問題，可以以專題報(bào)告形式反映給上級(jí)有關(guān)部門。謹(jǐn)慎性原則就是要保持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎態(tài)度，審計(jì)未涉及的問題不評(píng)價(jià)，證據(jù)不足的問題不評(píng)價(jià)，責(zé)任不清的不評(píng)價(jià)。