情形四：違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的情形。這種情形在實(shí)踐中也頗為普遍。在相同情況下，納稅人的國(guó)籍、常設(shè)機(jī)構(gòu)、資金來源、支付等各方面，都不應(yīng)影響其在締約國(guó)另一方享受與締約國(guó)另一方企業(yè)同等的納稅義務(wù)。但是在實(shí)踐中，中國(guó)企業(yè)“走出去”后同時(shí)獲得境外國(guó)家居民企業(yè)身份時(shí)，卻無法享受同等的待遇。甚至有些國(guó)家還制定出專門針對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)的歧視性稅收政策或者采取更為嚴(yán)厲的管理措施。在這種情況下，中國(guó)“走出去”企業(yè)就可以申請(qǐng)相互協(xié)商程序。

情形五：對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的。這是一個(gè)兜底性條款，包含除前面四種情形以外的其他情形在執(zhí)行中的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決，需要提起雙邊協(xié)商的情形。比如，因缺乏對(duì)納稅人實(shí)際情況的了解，導(dǎo)致錯(cuò)誤執(zhí)行協(xié)定條款等情形。

情形六：其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。這也是一個(gè)兜底性條款，將上述五個(gè)情形以外所有可能引起稅收爭(zhēng)議的情形全部囊括在內(nèi)。

中匯稅務(wù)師事務(wù)所副總裁王冬生表示，在實(shí)踐中，當(dāng)中國(guó)企業(yè)（居民）遇到國(guó)際稅收爭(zhēng)議或者遭遇不公正待遇，如果超出稅收協(xié)定適用范圍，且會(huì)造成雙重征稅后果或?qū)喖s一方或雙方利益產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局和締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局同意，也可以申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。

先規(guī)范稅務(wù)管理再啟動(dòng)協(xié)商程序

“對(duì)某些企業(yè)而言，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序是把雙刃劍。”德勤中國(guó)稅務(wù)合伙人林綏說。他告訴記者，中國(guó)企業(yè)要想向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，必須首先在一定程度上向稅務(wù)機(jī)關(guān)公開自己的財(cái)務(wù)和稅務(wù)狀況，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)際稅收爭(zhēng)議產(chǎn)生的原委，掌握扎實(shí)的證據(jù)。“不了解國(guó)內(nèi)企業(yè)的真實(shí)狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)替企業(yè)說話就不會(huì)硬氣。”林綏說。

記者在采訪中了解到，目前一些中國(guó)“走出去”企業(yè)在境外受到不公正待遇時(shí)，往往不向國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助，而是選擇忍氣吞聲，一個(gè)很重要的原因是自身在稅務(wù)管理方面存在問題，或者有其他“難言之隱”。如果一旦向稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助，就意味著這些問題會(huì)暴露出來。在這種情況下，經(jīng)過權(quán)衡利弊，一些企業(yè)便選擇了沉默。“某些企業(yè)就像有著一口爛牙的人，受了委屈也不敢張開嘴巴，生怕把這些爛牙露出來。而這一點(diǎn)，又恰恰被一些境外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和稅務(wù)機(jī)關(guān)所利用。”林綏說。

孔丹陽告訴記者，一直以來，全球通行的國(guó)際稅收規(guī)則基本上都是由發(fā)達(dá)國(guó)家制定的，發(fā)展中國(guó)家很少有話語權(quán)。但是，隨著近年來中國(guó)在國(guó)際社會(huì)中的影響力日趨增強(qiáng)，中國(guó)正在獲得越來越多的稅收話語權(quán)。不過值得注意的是，未來中國(guó)更多稅收話語權(quán)的獲得，是以企業(yè)稅務(wù)管理的規(guī)范和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的透明為前提的。如果中國(guó)企業(yè)不能很好地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷強(qiáng)化自身的稅務(wù)管理，將很有可能使中國(guó)政府在稅收方面難以獲得更多的話語權(quán)。

孔丹陽還表示，就企業(yè)自身的發(fā)展而言，規(guī)范的稅務(wù)管理也是企業(yè)保持健康發(fā)展的基石。因此，她建議企業(yè)，特別是“走出去”企業(yè)，吃一塹長(zhǎng)一智，深刻總結(jié)自身在境外因稅務(wù)事宜“吃虧”的原因，不斷將稅務(wù)管理提升到更高的水平。