試對上述三種方案的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅收負(fù)擔(dān)及稅務(wù)處理方法做出分析。

　　解 析

　　方案一：

　　化工公司購買樹脂公司一車間全部資產(chǎn)，其中樹脂公司銷售機器設(shè)備和存貨，按《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)按適用稅率繳納增值稅，應(yīng)交增值稅=（2000+800）×17%=476（萬元）。

　　樹脂公司轉(zhuǎn)讓自建房屋（車間），按《營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)分別按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)稅目繳納營業(yè)稅：

　　按建筑業(yè)，應(yīng)交營業(yè)稅=（1000-400）/（1-3%）×3%=18.56（萬元）；

　　按銷售不動產(chǎn)，應(yīng)交營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）。

　　所得稅的繳納視雙方選用一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理而不同。按財稅[2009]59號文規(guī)定，樹脂公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例為：3800/（3800+1200）×100%=76%，大于75%，假設(shè)除交易對價外的其他要素均符合特殊性稅務(wù)處理的條件，那么交易對價的支付形式?jīng)Q定著稅務(wù)處理的方法。采取現(xiàn)金支付的，交易雙方適用一般性稅務(wù)處理，樹脂公司應(yīng)就資產(chǎn)增值400萬元繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)交所得稅=400×25%=100（萬元）；采取股權(quán)支付，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的，交易雙方可以選用特殊性稅務(wù)處理。假設(shè)化工公司全部使用股權(quán)A作為支付額，股權(quán)A的計稅基礎(chǔ)3200萬元，公允價值3800萬元，樹脂公司暫不確認(rèn)一車間資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得400萬元，其取得化工公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)3400（3800—400）萬元確定。化工公司取得一車間各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍以其被轉(zhuǎn)讓股權(quán)A的計稅基礎(chǔ)3200萬元確定。

　　方案二：

　　化工公司購買樹脂公司一車間凈資產(chǎn)及相應(yīng)勞動力，符合國家稅務(wù)總局公告2011年第13號文規(guī)定的條件，不征收增值稅；符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號），不繳納營業(yè)稅。

　　所得稅稅務(wù)處理，按財稅[2009]59號文規(guī)定，樹脂公司轉(zhuǎn)讓一車間凈資產(chǎn)，交易雙方采取現(xiàn)金等非股權(quán)支付的，適用一般性稅務(wù)處理，樹脂公司應(yīng)就凈資產(chǎn)增值400萬元繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)交企業(yè)所得稅=400×25%=100（萬元）；采取股權(quán)支付，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的，交易雙方可以選用特殊性稅務(wù)處理。假設(shè)化工公司全部使用股權(quán)B作為支付額，股權(quán)B的計稅基礎(chǔ)為2100萬元，公允價值2600萬元，樹脂公司不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓一車間凈資產(chǎn)的所得400萬元，取得化工公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓車間凈資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2200（2600—400）萬元確定?；す救〉脴渲疽卉囬g資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)仍以其股權(quán)B的計稅基礎(chǔ)2100萬元確定。