納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明的主要變化
　 　1.工資及三項(xiàng)費(fèi)用填報(bào)說(shuō)明發(fā)生了較大變化。
原填報(bào)說(shuō)明工資薪金支出、福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的調(diào)增金額填報(bào)，賬載金額大于稅 收金額的部分。調(diào)減金額填報(bào)繼續(xù)執(zhí)行“工效掛鉤”的企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)減的金額。
新填報(bào)說(shuō)明修改為：如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列 的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”；如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。
修改后的填報(bào)說(shuō)明把關(guān)于工效 掛鉤的表述刪除了，這樣修改的原因可能與近期國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)） 有關(guān)。該文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資才可稅前扣除。而有的企業(yè)本年度計(jì)提工資但可能并未實(shí)際發(fā)放，本年度就需要納稅調(diào)增，待下年度實(shí)際發(fā)放時(shí)又應(yīng)該納稅 調(diào)減。這樣，存在納稅調(diào)減的企業(yè)可能就不止工效掛鉤的企業(yè)了。
2.取消了個(gè)別納稅調(diào)減項(xiàng)目。原填報(bào)說(shuō)明中利息支出、社會(huì)保險(xiǎn)等項(xiàng)目都有調(diào)減項(xiàng) 目、填報(bào)賬載金額小于稅收金額的差額，即會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。新填報(bào)說(shuō)明將此修改為賬載金額小于稅收金額時(shí)調(diào)增、調(diào) 減金額均不填。這就意味著，當(dāng)賬載金額大于稅收金額時(shí)大于部分要調(diào)增，但當(dāng)賬載金額小于稅收金額時(shí)按賬載金額扣除不允許作納稅調(diào)減。
境 外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的主要變化
　　關(guān)于境內(nèi)所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損原填表說(shuō)明有較為詳細(xì)的表述，但存在一些爭(zhēng)議。新填表說(shuō)明對(duì)此作了 較大的調(diào)整。一是刪除了具有操作性的具體表述，因?yàn)榇瞬糠直硎霾⒉粔蛎鞔_，估計(jì)國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)在近期出臺(tái)的管理辦法中再作明確規(guī)定。二是新的填表說(shuō)明把附 表六第2列“境外所得”明確界定為稅后境外所得。
另外，在附表四《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”中增加了匯總 納稅后分支機(jī)構(gòu)在2008年以前按獨(dú)立納稅人計(jì)算納稅為彌補(bǔ)完的虧損。
總之，新的填表說(shuō)明與原填表說(shuō)明相比表述上更準(zhǔn)確、更嚴(yán)謹(jǐn)，但也缺少了 一些可操作性。因此，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)在近一段時(shí)間內(nèi)出臺(tái)更多的具體管理辦法，以進(jìn)一步說(shuō)明新申報(bào)表的填報(bào)細(xì)節(jié)，望納稅人密切關(guān)注。