三、壞賬準(zhǔn)備政策的檢查

　　1.注冊會計師應(yīng)檢查單項金額重大的判斷依據(jù)或金額標(biāo)準(zhǔn)是否合理；關(guān)注公司估計現(xiàn)金流量所采用的方法與假設(shè)的合理性。

　　2.對于采用組合方式計提減值的款項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查劃分組合的依據(jù)和采用的壞賬準(zhǔn)備計提方法是否合理；關(guān)注公司對預(yù)計資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)是否進(jìn)行定期檢查，以最大限度地消除損失預(yù)計數(shù)和實際發(fā)生數(shù)之間的差異。

　　對于組合的分類，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況制定適合于本公司的分類標(biāo)準(zhǔn)，將具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合在一起。例如，可按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期狀態(tài)等進(jìn)行組合。這些類似信用風(fēng)險特征與這些資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量估計有關(guān)，因為他們可以表明債務(wù)人按相關(guān)資產(chǎn)的合同條款償付所有到期金額的能力。實務(wù)中，注冊會計師通常應(yīng)對款項性質(zhì)分類、合同信用結(jié)算期、預(yù)期還款時間安排、期后回收情況等特征因素予以關(guān)注。其中應(yīng)收款項性質(zhì)分類包括政府款項、關(guān)聯(lián)方款項、押金保證金、周轉(zhuǎn)備用金等。

　　對于組合壞賬準(zhǔn)備的計提比例，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率，結(jié)合現(xiàn)時情況估計組合中資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，確定本期各項組合計提壞賬準(zhǔn)備的比例。

　　四、減值跡象的檢查

　　注冊會計師在實施應(yīng)收款項檢查時，應(yīng)充分關(guān)注公司是否存在以下減值跡象，如存在，應(yīng)提請被審計單位賬務(wù)處理：

　　1.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；

　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；

　　5.無法辨認(rèn)一組應(yīng)收款項中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組應(yīng)收款項自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組應(yīng)收款項的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　　6.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人可能無法收回投資成本；

　　7.其他表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　五、壞賬準(zhǔn)備計提適當(dāng)性的檢查

　　注冊會計師可以考慮實施以下審計程序，以檢查公司壞賬準(zhǔn)備計提的適當(dāng)性。

　　1.取得或編制壞賬準(zhǔn)備計算表，復(fù)核加計正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；將壞賬準(zhǔn)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對，是否相符。

　　2.實施分析程序，通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)及相關(guān)占比，分析壞賬準(zhǔn)備計提的合理性。

　　3.檢查壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件；評價計提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會或董事會批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確。

　　4.選取單項金額重大的賬戶、存在減值跡象的賬戶以及認(rèn)為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶，長期未收回的賬戶）。針對所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計單位就此作出的聲明；復(fù)核并測試所選取賬戶期后收款情況；針對壞賬準(zhǔn)備計提不足情況提出調(diào)整建議。

　　對于公司單獨進(jìn)行減值測試的款項，注冊會計師應(yīng)對公司減值測試資料及減值客觀證據(jù)進(jìn)行檢查，對減值測算的準(zhǔn)確性及假設(shè)合理性進(jìn)行檢查。

　　5.對于采用組合方式計提減值的款項，注冊會計師應(yīng)關(guān)注同類公司與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合情況；檢查各組合風(fēng)險特征及壞賬計提方法的合理性，檢查壞賬準(zhǔn)備金額計算的準(zhǔn)確性。