壞賬準備的確認和計量具有一定的特殊性，尤其是在上市公司財務報表審計過程中，注冊會計師應關注壞賬準備對財務報告是否有重大影響，應保持應有的職業(yè)謹慎，執(zhí)行切實到位的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　本提示僅供事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

　　針對壞賬準備的審計，上市公司審計專家委員會作如下提示:

　　一、計提壞賬準備的范圍

　　對于應收及預付款項，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失。實務中，企業(yè)計提壞賬準備的款項范圍一般包括：“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等。

　　二、壞賬準備的審計要求

　　公司應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。壞賬準備計提基于對應收款項可收回性的評估，應收款項減值損失的確認和計量需要管理層做出判斷和估計。

　　注冊會計師應按照《中國注冊會計師審計準則第1321號—審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露》準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，識別、評估和應對壞賬準備會計估計的重大錯報風險，對管理層做出的判斷和估計進行復核。

　?。ㄒ唬╋L險評估程序

　　注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定，識別和評估重大錯報風險，并評價與壞賬準備會計估計相關的估計不確定性的程度，從而判斷是否存在高度估計不確定性而導致特別風險。

　　在實施風險評估程序階段，注冊會計師應當了解的內(nèi)容主要包括：與壞賬準備（包括相關披露）相關的適用的財務報告編制基礎的規(guī)定；管理層如何識別可能需要計提壞賬準備的會計估計并在財務報表中予以確認或披露。在進行了解時，注冊會計師應當向管理層詢問可能導致新的或需要修改現(xiàn)有壞賬準備會計估計的環(huán)境變化；管理層如何做出壞賬準備的會計估計，以及估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)等。

　　管理層做出壞賬準備會計估計的方法和依據(jù)包括：（1）用以做出會計估計的方法，包括模型（如適用）；（2）相關控制；（3）管理層是否利用專家的工作；（4）會計估計所依據(jù)的假設；（5）用以做出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應當發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因；（6）管理層是否評估以及如何評估會計估計不確定性的影響。

　　注冊會計師應關注公司壞賬準備政策是否符合謹慎性原則，是否與公司實際經(jīng)營活動相符。應結(jié)合同行業(yè)公司以及公司自身特點分析壞賬計提政策的謹慎性，關注是否存在明顯差異，如果比較激進，需要分析激進的理由是否合理。實務中，注冊會計師應注重了解公司銷售與收款內(nèi)部控制及應收款項信用與催收政策；了解公司下游客戶的資信狀況；對公司歷史壞賬率與歷史壞賬政策進行比較分析；關注目前的經(jīng)營狀況是否發(fā)生變化需要對歷史壞賬率與歷史壞賬政策進行調(diào)整。

　?。ǘ┻M一步審計程序

　　注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》的規(guī)定，針對評估的壞賬準備重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。注冊會計師應考慮實施的程序包括：

　　1.對于壞賬準備相關內(nèi)部控制活動實施控制測試；

　　2.對于壞賬準備的認定實施實質(zhì)性程序，主要包括：壞賬準備政策的檢查、減值跡象的檢查、壞賬準備計提適當性的檢查、壞賬準備附注披露適當性的檢查等。

　　注冊會計師應當復核上期財務報表中壞賬準備的會計估計結(jié)果，或者復核管理層在本期財務報表中對上期壞賬準備會計估計作出的后續(xù)重新估計（如適用）。