壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量具有一定的特殊性，尤其是在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注壞賬準(zhǔn)備對財(cái)務(wù)報(bào)告是否有重大影響，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，執(zhí)行切實(shí)到位的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

　　針對壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，上市公司審計(jì)專家委員會作如下提示:

　　一、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍

　　對于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。實(shí)務(wù)中，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的款項(xiàng)范圍一般包括：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等。

　　二、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)要求

　　公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基于對應(yīng)收款項(xiàng)可收回性的評估，應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量需要管理層做出判斷和估計(jì)。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號—審計(jì)會計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，識別、評估和應(yīng)對壞賬準(zhǔn)備會計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對管理層做出的判斷和估計(jì)進(jìn)行復(fù)核。

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號—通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)與壞賬準(zhǔn)備會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，從而判斷是否存在高度估計(jì)不確定性而導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序階段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的內(nèi)容主要包括：與壞賬準(zhǔn)備（包括相關(guān)披露）相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；管理層如何識別可能需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)估計(jì)并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)或披露。在進(jìn)行了解時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問可能導(dǎo)致新的或需要修改現(xiàn)有壞賬準(zhǔn)備會計(jì)估計(jì)的環(huán)境變化；管理層如何做出壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)估計(jì)，以及估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)等。

　　管理層做出壞賬準(zhǔn)備會計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù)包括：（1）用以做出會計(jì)估計(jì)的方法，包括模型（如適用）；（2）相關(guān)控制；（3）管理層是否利用專家的工作；（4）會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)；（5）用以做出會計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因；（6）管理層是否評估以及如何評估會計(jì)估計(jì)不確定性的影響。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司壞賬準(zhǔn)備政策是否符合謹(jǐn)慎性原則，是否與公司實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)相符。應(yīng)結(jié)合同行業(yè)公司以及公司自身特點(diǎn)分析壞賬計(jì)提政策的謹(jǐn)慎性，關(guān)注是否存在明顯差異，如果比較激進(jìn)，需要分析激進(jìn)的理由是否合理。實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)注重了解公司銷售與收款內(nèi)部控制及應(yīng)收款項(xiàng)信用與催收政策；了解公司下游客戶的資信狀況；對公司歷史壞賬率與歷史壞賬政策進(jìn)行比較分析；關(guān)注目前的經(jīng)營狀況是否發(fā)生變化需要對歷史壞賬率與歷史壞賬政策進(jìn)行調(diào)整。

　?。ǘ┻M(jìn)一步審計(jì)程序

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，針對評估的壞賬準(zhǔn)備重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。注冊會計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施的程序包括：

　　1.對于壞賬準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施控制測試；

　　2.對于壞賬準(zhǔn)備的認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，主要包括：壞賬準(zhǔn)備政策的檢查、減值跡象的檢查、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提適當(dāng)性的檢查、壞賬準(zhǔn)備附注披露適當(dāng)性的檢查等。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)估計(jì)結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對上期壞賬準(zhǔn)備會計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)（如適用）。