按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時(shí)點(diǎn)上投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理：

　　其一，初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的兩者之間差額，會計(jì)準(zhǔn)則不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　其二，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的兩者之間差額，應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。

　　稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)按歷史成本確認(rèn)初始投資成本，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在處置長期股權(quán)投資時(shí)，根據(jù)處置價(jià)格與初始成本的差額確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，為此，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)將會計(jì)確認(rèn)的營業(yè)外收入的金額作為納稅調(diào)減額。

　　【案例3】A公司于2013年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3 000萬元。取得投資時(shí)被投資單位B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬元。則：A公司長期股權(quán)投資初始成本為3 600萬元，確認(rèn)營業(yè)外收入600萬元。

　　在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將600萬元填入附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》的第5列，此數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第6行“權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”第4列“調(diào)減金額”中，然后結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行“減：稅調(diào)整減少額”全額做納稅調(diào)減處理。

按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益

　　投資企業(yè)在計(jì)算確定投資損益時(shí)，應(yīng)以被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤（凈虧損）的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)為投資損益。被投資企業(yè)宣告進(jìn)行利潤分配時(shí)，投資企業(yè)不確認(rèn)投資收益，只作為股權(quán)投資成本減少處理。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)的凈利潤的份額，不影響應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作為納稅調(diào)減項(xiàng)目；投資企業(yè)承擔(dān)的被投資企業(yè)的凈虧損的份額，也不影響應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作為納稅調(diào)增項(xiàng)目。

　　【案例4】A企業(yè)于2012年取得B公司30%的股權(quán), 采用權(quán)益法核算。2012年B公司實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤2 400萬元（調(diào)整后），A企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)的權(quán)益性投資收益為720萬元。2013年4月B 公司分派現(xiàn)金股利2 000萬元。