關(guān)于企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的納稅問題，主要有兩個觀點，第一種觀點認為企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)應(yīng)確認為捐贈和受贈交易關(guān)系，按視同銷售進行稅務(wù)處理；第二種觀點認為企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)應(yīng)確認為企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組交易，包括企業(yè)債務(wù)重組和企業(yè)股權(quán)重組。與企業(yè)債務(wù)重組相關(guān)的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，現(xiàn)行的企業(yè)會計準則與稅法的處理基本一致，本文重點討論與企業(yè)股權(quán)重組相關(guān)的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理問題。

一、什么是企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)

按照會計要素來分析，接受投資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)包括債權(quán)和股權(quán)，在負債表的右方反應(yīng)，屬于資本市場交易事項，交易方式包括債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立；接受投資企業(yè)的資產(chǎn)在負債表的左方反應(yīng)，屬于商品市場交易事項，交易方式主要是買賣商品、接受或提供勞務(wù)。

現(xiàn)實生活中，如果從產(chǎn)權(quán)交易對價形式（資產(chǎn)）的角度定義產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)，則稱為資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，比如，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅﹝2012﹞4號）第八條的標題就使用了“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”的提法；如果從產(chǎn)權(quán)交易內(nèi)容（債權(quán)或股權(quán)）的角度定義產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)，則稱為產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)，比如，《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)﹝2005﹞239號，以下簡稱239號文件）文件通篇都使用“國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)”的概念，而沒有關(guān)于“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”的概念。239號文件規(guī)定，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。

通俗地說，與股權(quán)重組有關(guān)的“企業(yè)產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)”是出資人（企業(yè)股東方或國資監(jiān)管機構(gòu)、履行出資人職責的企業(yè)）對接受投資企業(yè)之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對劃出企業(yè)而言是出資人的減資行為，對劃入企業(yè)而言是出資人的增資行為。

二、產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)交易過程中不發(fā)生橫向的交易關(guān)系，僅發(fā)生了縱向交易關(guān)系

假設(shè)，母公司甲集團公司將全資子公司A持有孫公司C的100%股權(quán)，劃轉(zhuǎn)到全資子公司B。本案交易中涉及母、子、孫三個級次的四個法人企業(yè)，各級之間均是100%全資控股。本案交易各方，轉(zhuǎn)讓方和受讓方均為母公司甲集團公司，被重組企業(yè)有兩個級次的主體，一是被減資的子公司A和接受增資的子公司B，二是變更股東的孫公司C。

本案交易結(jié)果是，甲集團公司以減少對子公司A的股權(quán)出資為對價，讓子公司A放棄了持有孫公司C的長期股權(quán)投資；甲集團公司以增加對子公司B的股權(quán)出資為對價，使子公司B持有了孫公司C的長期股權(quán)投資；被重組企業(yè)孫公司C的股東由子公司A變?yōu)榱俗庸綛。