近日，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問題的通知》（財(cái)綜〔2013〕88號）進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)、小微企業(yè)雙方在執(zhí)行免征增值稅、營業(yè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)優(yōu)惠政策時(shí)的相關(guān)事項(xiàng)，尤其重要的是，明確了按季度納稅的納稅人如何適應(yīng)免稅政策的規(guī)定。此前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號，以下簡稱公告）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號，以下簡稱通知）曾規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元和營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。

　　明確銷售額和營業(yè)額相關(guān)事項(xiàng)

　　通知規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元和營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。為避免可能出現(xiàn)的歧義，公告明確，“不超過”指包含本數(shù)2萬元及以下；超過2萬元的，應(yīng)全額計(jì)稅。

　　通知和公告均將免稅的適用對象限定于營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)單位（以下統(tǒng)稱特定納稅人）。

　　公告還明確，特定納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額，并分別適用通知的免稅規(guī)定，而不應(yīng)將當(dāng)月的銷售額和營業(yè)額合并計(jì)算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。

　　對于免征增值稅或營業(yè)稅的納稅人，其以實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加，自然也無需計(jì)征。

　　需要注意的是，增值稅銷售額應(yīng)為不含稅收入；營業(yè)稅差額征收的，為扣除前的營業(yè)額。銷售額和營業(yè)額均包括免稅項(xiàng)目收入、自開和代開發(fā)票金額。納稅人應(yīng)依法履行納稅申報(bào)義務(wù)，并對免稅申報(bào)的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

　　協(xié)調(diào)按月或季度納稅的免稅待遇

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按月或季度核定納稅人的納稅期限。一些省市近年來已將增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限由按月改為按季度納稅，但通知未對按季度納稅的納稅人如何適應(yīng)免稅政策作出規(guī)定。

　　為此，公告補(bǔ)充規(guī)定：以1個(gè)季度為納稅期限且季度銷售額或營業(yè)額不超過（含）6萬元的特定納稅人，可按通知規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅，超過6萬元則全額計(jì)稅。但其適用范圍應(yīng)嚴(yán)格限制于已核定為以1個(gè)季度為納稅期限的特定納稅人，才能將3個(gè)月的銷售額或營業(yè)額合計(jì)1期，未超過6萬元的可免稅，且無需細(xì)分季度內(nèi)某月是否超過2萬元。