【導(dǎo)讀】:在四川省雅安市蘆山縣發(fā)生7.0級(jí)地震后，社會(huì)各界紛紛伸出援助之手，向?yàn)?zāi)區(qū)人民獻(xiàn)上一份愛(ài)心。本文對(duì)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)處理作出簡(jiǎn)要提示。
　　會(huì)計(jì)處理
　　1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條規(guī)定，損失指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的和與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)，也是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。
　　2.對(duì)外捐贈(zèng)引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)的流出事項(xiàng)(雖然稅法是作為視同銷(xiāo)售處理)并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此會(huì)計(jì)核算不作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。
　　3.涉及捐出固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“固定資清理”科目核算，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，發(fā)生的清理費(fèi)用，相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行歸集，然后將其余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”借方。
　　4.如果企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，捐出資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　稅務(wù)處理
　　1.企業(yè)所得稅
　　(1)根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))規(guī)定，年度利潤(rùn)總額，指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(或減變動(dòng)損失)+投資收益(或減投資損失)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。
　　如果企業(yè)捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，捐贈(zèng)60萬(wàn)元(記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目)，捐贈(zèng)后會(huì)計(jì)利潤(rùn)為140萬(wàn)元，可扣除額為16.8萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額(假設(shè)沒(méi)有調(diào)整項(xiàng)目)為123.2萬(wàn)元。假如捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為80萬(wàn)元，捐贈(zèng)100萬(wàn)元后，利潤(rùn)變成虧損20萬(wàn)元，這樣就不能滿(mǎn)足“大于零的數(shù)額”這個(gè)條件，捐贈(zèng)額不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)按80萬(wàn)元(假設(shè)沒(méi)有調(diào)整項(xiàng)目)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于形成的20萬(wàn)元賬面虧損，也不能用于彌補(bǔ)虧損。
　　(2)捐贈(zèng)時(shí)，必須通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，或者通過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)確認(rèn)予以公布，獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。目前，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布獲得2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》(財(cái)稅〔2013〕10號(hào))公布了148家公益性社會(huì)團(tuán)體名單。而對(duì)于各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市公布的名單，則需要在本地查詢(xún)。