銀行抵債資產(chǎn)，指銀行依法行使債權(quán)或擔保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利。抵債資產(chǎn)管理分為取得、保管和處置3個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)的會計與稅務(wù)處理都存在差異，導(dǎo)致了損益計算和應(yīng)納稅額計算的差異，本文將重點闡述銀行取得抵債資產(chǎn)的稅務(wù)和會計處理。

　　入賬價值與計稅基礎(chǔ)差異

　　會計處理上，銀行抵債資產(chǎn)管理辦法（以下簡稱辦法）規(guī)定，銀行取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價值，銀行為取得抵債資產(chǎn)支付的抵債資產(chǎn)欠繳的稅費、墊付的訴訟費用和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費計入抵債資產(chǎn)價值。銀行在取得抵債資產(chǎn)過程中，向債務(wù)人收取補價的，按照實際抵債部分的貸款本金和表內(nèi)利息減去收取的補價，作為抵債資產(chǎn)入賬價值。由此看來，辦法是按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，即“以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本”來確認抵債資產(chǎn)入賬價值，以“實際抵債”作為入賬價值確認和計量的出發(fā)點，與用于抵債的物和權(quán)利等資產(chǎn)本身的價值（價格）無關(guān)。

　　但是，筆者認為，抵償?shù)膫鶛?quán)是貸款，非貨幣性資產(chǎn)交換準則并不適用于抵債資產(chǎn)的會計核算。在會計準則中，以物抵債被認定為債務(wù)重組，《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，發(fā)生的相關(guān)稅費，計入當期損益。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資。由于抵債資產(chǎn)持有期限的規(guī)定，對這類股權(quán)投資，銀行做交易性金融資產(chǎn)進行核算。

　　稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　按會計準則核算，相關(guān)稅費計入當期損益，與稅法產(chǎn)生時間性差異；按辦法核算，為取得抵債資產(chǎn)支付的抵債資產(chǎn)欠繳的稅費、墊付的訴訟費用計抵債資產(chǎn)價值入賬價值，與稅法產(chǎn)生永久性差異；向債務(wù)人收取的補價沖減入賬價值，與稅法產(chǎn)生時間性差異。

　　收入確認時間差異