首先，該企業(yè)2012年在確認(rèn)所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)與2011年一樣，以15%的稅率計(jì)量。此次被認(rèn)定的企業(yè)，一般于2013年2月底得到通知，文件落款日期也在2013年，在2011年和2012年的資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)并不能確定能被認(rèn)定為國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)企業(yè)，因此，2011年和2012年均應(yīng)按15%的稅率計(jì)算所得稅費(fèi)用及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。其次，2011年和2012年以15%的稅率計(jì)量所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，是以資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)適用的稅收政策進(jìn)行的合理估計(jì)，不屬于前期差錯(cuò)。《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》指出，會(huì)計(jì)估計(jì)指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。上市公司據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，這種修訂不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。最后，如果企業(yè)得知被認(rèn)定為規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)企業(yè)時(shí)其財(cái)務(wù)報(bào)告尚未被批準(zhǔn)報(bào)出，該事項(xiàng)也不能按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，其中調(diào)整事項(xiàng)指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，非調(diào)整事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。由于企業(yè)得知被認(rèn)定為規(guī)劃布局內(nèi)企業(yè)是在2013年2月，該事項(xiàng)在2012年12月31日并不存在，因此，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，而應(yīng)按非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　綜上所述，該企業(yè)按政策確認(rèn)2011年和2012年的應(yīng)退稅款或抵繳以后年度所得稅，既不能作為前期差錯(cuò)，又不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，即不能記入“以前年度損益調(diào)整”科目，而應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。該事項(xiàng)對(duì)企業(yè)2011年和2012年的損益均無(wú)影響，只影響企業(yè)2013年的損益。如果得知被認(rèn)定為規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)企業(yè)時(shí)其2012年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未被批準(zhǔn)報(bào)出，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)予以充分披露。

　　2012年度資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)處理為（單位：萬(wàn)元）：

　　借：所得稅費(fèi)用 45

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 15

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 30。

　　2013年3月10日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅獲得批準(zhǔn)后：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20

　　貸：所得稅費(fèi)用 20。

　　以后收到退稅時(shí)：

　　借：銀行存款 20

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20。

　　由于企業(yè)得知被認(rèn)定為規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)企業(yè)是在其財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，所以應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)作為重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在2012年財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露。

　　需要注意的是，企業(yè)對(duì)于已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅率計(jì)量。未來(lái)企業(yè)能否獲得規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)具有很大的不確定性，因此企業(yè)不應(yīng)以規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)企業(yè)可享受的10%的稅率對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。