國家發(fā)改委等五部門發(fā)布《關(guān)于認(rèn)定2011-2012年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)的通知》（發(fā)改高技〔2013〕234號）后，一批被認(rèn)定企業(yè)紛紛發(fā)表公告，稱將按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請落實相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　被認(rèn)定企業(yè)可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）的規(guī)定，國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。正確理解這項政策，需注意以下問題：

　　1.發(fā)改高技〔2013〕234號文件規(guī)定，《國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)認(rèn)定管理試行辦法》規(guī)劃布局企業(yè)每兩年認(rèn)定一次，認(rèn)定資格有效期為2年。而根據(jù)國家發(fā)改委等五部門《關(guān)于組織開展2011-2012年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)認(rèn)定工作的通知》（發(fā)改辦高技〔2012〕2687號），此次被認(rèn)定的企業(yè)，其“認(rèn)定年度”是2011年，可減按10%稅率征收所得稅的年度為2011年和2012年。

　　2.此次獲認(rèn)定的企業(yè)，不同企業(yè)可享受的優(yōu)惠政策并不相同，同一家企業(yè)在2011年和2012年享受的優(yōu)惠政策可能也不一致。

　　（1）財稅〔2012〕27號文件規(guī)定，新辦集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)如果2011年或2012年正處于免稅期，則該年度并不需要落實相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　（2）此次獲認(rèn)定的企業(yè)，通常也是高新技術(shù)企業(yè)。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收條件的，只能或選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，或選擇依25%的法定稅率減半征收，但不能享受依15%的稅率減半征收。此次被認(rèn)定的企業(yè)如果同時是高新技術(shù)企業(yè)，且2011年或2012年處于所得稅減半征收期間，該年度當(dāng)然會選擇依25%的法定稅率減半征收，可獲得2.5%的退稅或抵繳以后年度所得稅；如果這類企業(yè)2011年和2012年都不處于“兩免三減半”期間，則每年可獲得5%的退稅或抵繳以后年度所得稅。當(dāng)然，如果此次被認(rèn)定的企業(yè)并非高新技術(shù)企業(yè)，2011年和2012年又都不享受其他優(yōu)惠政策，則每年可獲得15%退稅或抵繳以后年度所得稅。

　　被認(rèn)定企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠后的會計處理

　　如某軟件企業(yè)2011年和2012年適用稅率均為15%，應(yīng)納稅所得額均為200萬元。2011年取得一項交易性金融資產(chǎn)，2012年該資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動，賬面價值1800萬元，計稅基礎(chǔ)1700萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，已確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬元。除此以外，該單位不存在其他會計與稅法的差異。該企業(yè)于2013年2月底得知被認(rèn)定為規(guī)劃布局內(nèi)企業(yè)，則2011年和2012年可獲得的退稅或抵繳以后年度所得稅為400×（15%－10%）＝20（萬元）。2013年3月10日向稅務(wù)機關(guān)申請退稅，獲得批準(zhǔn)。該企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為3月5日。那么該事項在會計上應(yīng)如何處理呢？