合并財務(wù)報表在做抵銷分錄之前，首先要做調(diào)整分錄。合并會計報表的編制過程和個別會計報表的編制過程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會同時涉及合并資產(chǎn)負債表項目、合并利潤及利潤分配表項目，所以合并資產(chǎn)負債表、合并利潤及利潤分配表并不是單獨編制的，而是在一張合并工作底稿上同時完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會計報表和連續(xù)編制合并會計報表的抵銷分錄在實質(zhì)上并無區(qū)別，只不過初次編制合并會計報表要比連續(xù)編制合并會計報表少考慮抵銷以前年度的項目。

　　1.對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄）。

　?。?）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。

　　（2）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。

　　第一年

　　①將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　　貸：資本公積

　?、谟嬏崂塾嬚叟f、累計攤銷等

　　借：管理費用

　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等

　　第二年

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　　貸：資本公積

　　借：未分配利潤——年初

　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等

　　借：管理費用

　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等

　　2.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）

　　按照權(quán)益法調(diào)整為子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

　　（1）第一年

　?、賹τ趹?yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額

　　借：長期股權(quán)投資

　　　貸：投資收益