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原材料對外投資賬務(wù)處理(2)

時間:2013-06-27? 點(diǎn)擊: 次 來源:網(wǎng)絡(luò)

    以實(shí)物用于對外投資時,貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移,但企業(yè)取得的是股權(quán)證明,而非現(xiàn)金或等價物;未來投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回,實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以,銷售不能成立。由于不能同時滿足上述五個條件,因此,會計上不能做收入處理,而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬。即使會計人員有獨(dú)立的選擇判斷的權(quán)利,對照收入準(zhǔn)則的五個條件和收入的定義,對外投資做收入,至少是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹F髽I(yè)不會由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量,也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。但按稅法規(guī)定,視同銷售行為應(yīng)計算并交納各種稅費(fèi)。企業(yè)發(fā)生對外投資行為時,雖不具備銷售實(shí)質(zhì),應(yīng)按不含稅售價計算銷售收入,并按稅法規(guī)定交納增值稅。   

    原材料對外投資的賬務(wù)處理的另一種方式,即確認(rèn)收入的情況?!缎聲嫓?zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)指南》中指出:非同一控制下,企業(yè)合并或其他方式取得長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,涉及以庫存商品、原材料等存貨作為對價的,應(yīng)按庫存商品、原材料等存貨的公允價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收人”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此,這類存貨對外投資而視同銷售行為的會計處理應(yīng)采用前文所述第一種方法,即既要按公允價值確認(rèn)銷售收入、又要結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本,對于原材料對外投資的業(yè)務(wù)做出如下處理:   

    例題:A公司以一批原材料對B公司進(jìn)行投資,該批原材料成本為200萬元,公允價值(同計稅價值)為250萬元,雙方協(xié)議按250萬元作價。假設(shè)該批原材料的增值稅率為17%。A、B公司均為增值稅一般納稅人。   

    借:長期股權(quán)投資 2925000     

    貸:其他業(yè)務(wù)收入 2500000       

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅) 425,000   

    同時,借:其他業(yè)務(wù)成本 2000000        

    貸:原材料 2000000   

    對于上述做法,相關(guān)理論認(rèn)為,這種情況雖然沒有直接的經(jīng)濟(jì)利益流入,但不等于沒有經(jīng)濟(jì)利益流入;雖然沒有直接的貨幣流入或流出,但從實(shí)質(zhì)上看可視為將存貨出售后取得銷售收入,再用貨幣資產(chǎn)對外投資,因此對這一行為應(yīng)作銷售處理,按售價或組成計稅價格計入有關(guān)收入科目,再結(jié)轉(zhuǎn)成本。將上述處理方法與前述人大版例題相比較,其提供的會計信息有以下優(yōu)點(diǎn):第一,由于分別確認(rèn)收入和相關(guān)成本,因此企業(yè)所得稅會計處理時無須再作納稅調(diào)整;第二,對外投資的原材料作收入入賬,有利于增值稅的納稅征管。既保證增值稅和所得稅足額繳納,又簡便易行。但是,從會計信息真實(shí)性上來看,確認(rèn)收入將導(dǎo)致“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶虛增,致使會計信息失真。眾所周知,企業(yè)會計信息主要是為外部信息使用者服務(wù),真實(shí)、可靠是信息的基本要求。原材料投資業(yè)務(wù)不是真正意義的銷售,這樣處理必然誤導(dǎo)信息使用者。   

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