原材料是會(huì)計(jì)要素流動(dòng)資產(chǎn)中存貨的范疇，原材料對(duì)外投資則是視同銷售的行為。關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，目前存在兩種會(huì)計(jì)處理方法，第一種方法需要確認(rèn)銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；而第二種方法則不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。 　　

    《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了八種視同銷售行為：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。針對(duì)以上視同銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，除前3項(xiàng)業(yè)務(wù)符合會(huì)計(jì)銷售條件，發(fā)生時(shí)一般均通過(guò)正常營(yíng)業(yè)收入賬戶核算，其余5項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅規(guī)定“企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品分配給股東或投資者的”在會(huì)計(jì)處理上作銷售核算，剩余4項(xiàng)則均按存貨成本計(jì)價(jià)，不作銷售處理。筆者以原材料對(duì)外投資業(yè)務(wù)為例，探討該行為兩種不同賬務(wù)處理方法的差異。 　　

    關(guān)于原材料對(duì)外投資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，一種方法是不確認(rèn)銷售收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的存貨對(duì)外投資行為作了如下的賬務(wù)處理： 　　

    例：用原材料一批對(duì)外投資，原材料的賬面價(jià)值為100，000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價(jià)值為100，000元，增值稅按協(xié)商價(jià)值的17％計(jì)算。 　　

    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117，000 　　　　

    貸：原材料 100，000 　　　　　　

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17，000 　　

    以上的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理有其理論依據(jù)，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》指出，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。要確認(rèn)銷售商品收入要同時(shí)滿足下列條件： 　　

    （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 　　

    （2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 　　

    （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 　　

    （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 　　

    （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。