2.稅收捐贈支出確定 　　

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）第八條規(guī)定，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時(shí)，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。財(cái)稅〔2008〕160號文件第九條規(guī)定，接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈方應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。 　　

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）第五條規(guī)定，對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》第三條規(guī)定，捐贈票據(jù)是捐贈人對外捐贈并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定申請捐贈款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證。 　　

從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)捐贈支出的合法依據(jù)是捐贈票據(jù)，且捐贈票據(jù)的金額是公允價(jià)值，因此，企業(yè)在稅收上的捐贈支出應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定，那么A公司稅收上確認(rèn)的捐贈支出應(yīng)為140.4（120+120×17%）萬元，其扣除限額為120（1000×12%）萬元，捐贈支出超過限額，稅收能扣除120萬元。而會計(jì)上的營業(yè)處支出為70.4萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額49.6萬元。 　　

3.納稅申報(bào)表的填報(bào) 　　

對于視同銷售行為，A公司應(yīng)填寫《收入明細(xì)表》的第13行和第15行，金額為120萬元，填寫《成本費(fèi)用明細(xì)表》的第12行和第14行，金額為50萬元，同時(shí)填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第2行“調(diào)增金額”120萬元和第21行“調(diào)減金額”50萬元。 　　

對于捐贈支出的納稅調(diào)整，A公司應(yīng)填寫第28行“8.捐贈支出”，根據(jù)填表說明，第1列“賬載金額”填報(bào)企業(yè)會計(jì)上確認(rèn)的支出70.4萬元，第2列“稅收金額”填報(bào)按稅收規(guī)定可以稅前扣除的捐贈限額120萬元；如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列“調(diào)增金額”，如第1列＜第2列，則第3列不填；第4列“調(diào)減金額”是“※”號，不能填數(shù)。該表設(shè)置的邏輯關(guān)系是，將“賬載金額”與扣除限額即利潤總額的12%來比較，前者大時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，前者小時(shí)不作調(diào)整。因此，按照現(xiàn)行納稅申報(bào)表的設(shè)置，A公司的捐贈支出應(yīng)調(diào)減49.6萬元應(yīng)納稅所得額無法填報(bào)。這時(shí)，作為權(quán)宜之計(jì)，納稅人可將捐贈支出填寫在第40行“20.其它”，第1列“賬載金額”填70.4萬元，第2列“稅收金額”填120萬元，第4列“調(diào)減金額”填49.6萬元。