對于實(shí)物捐贈(zèng)、會計(jì)上的營業(yè)外支出和稅收上的捐贈(zèng)支出是按成本價(jià)確定還是公允價(jià)確定，如何進(jìn)行會計(jì)和所得稅處理，又如何進(jìn)行納稅申報(bào)，成為許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨的難題。本文通過實(shí)際案件，結(jié)合會計(jì)及稅收相關(guān)規(guī)定、納稅申報(bào)的實(shí)際情況分析如下。 　　

案例 　　

A公司是一家制藥企業(yè)，2011年，其通過公益性社會團(tuán)體向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)一批自制藥品，符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除條件，該批藥品生產(chǎn)成本是50萬元，公允價(jià)值是120萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%、增值稅率為17%（不考慮其他附加稅），該企業(yè)的年度利潤總額為1000萬元，假定無其他所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。 　　

分析 　　

一、實(shí)物捐贈(zèng)的會計(jì)處理 　　

如果A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計(jì)制度》，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）〉的通知》（財(cái)會〔2003〕29號）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理。 　　

如果A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，由于準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入須同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。按銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件，捐贈(zèng)支出不符合上述第（三）、第（四）個(gè)條件。雖然企業(yè)對外捐贈(zèng)可以提高企業(yè)聲譽(yù)，會帶來間接經(jīng)濟(jì)利益，但會計(jì)上核算的是直接經(jīng)濟(jì)利益，因此，實(shí)物捐贈(zèng)在會計(jì)上不能以公允價(jià)值確認(rèn)收入，而應(yīng)以成本價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)作為營業(yè)外支出。 　　

可見，不管A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計(jì)制度》還是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，都應(yīng)作如下會計(jì)處理： 　　

借：營業(yè)外支出70.4 　　

貸：庫存商品50 　　

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4 　　

二、實(shí)物捐贈(zèng)的所得稅處理 　　

1.視同銷售處理 　　

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入，即按公允價(jià)值確認(rèn)收入。所以，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，必須按120萬元確認(rèn)視同銷售收入，按50萬元確認(rèn)視同銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70萬元。