此外，盡管2012年起，北京增加了2%的地方教育費(fèi)附加，但據(jù)筆者了解，律所14.25%的綜合核定征收率并沒有變化。

　 　 2. 營(yíng)改增對(duì)律師事務(wù)所的影響

　 　 除非相關(guān)法規(guī)明文規(guī)定可以實(shí)行差額征稅，營(yíng)業(yè)稅通常是以營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)全額征收營(yíng)業(yè)稅，不允許扣減服務(wù)采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本和稅金，也不允許抵扣固定資產(chǎn)采購(gòu)所負(fù)擔(dān)的增值稅。因此，重復(fù)征稅的問題比較嚴(yán)重，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展和社會(huì)分工。

　 　 為了逐步消除營(yíng)業(yè)稅征收領(lǐng)域存在的重復(fù)征稅問題，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和社會(huì)分工，國(guó)務(wù)院在2012年1月1日起，率先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。2012年7月31日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號(hào)），明確北京將自9月1日起，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。營(yíng)改增將對(duì)律所的如下方面產(chǎn)生重大影響。

　 　 (a) 營(yíng)改增對(duì)律所創(chuàng)收核算和合伙人業(yè)績(jī)考核的影響

　 　 營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅。因此，律師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)收入在價(jià)內(nèi)稅體系下并不扣減相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅款，而是作為成本費(fèi)用處理。與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅屬于價(jià)外稅。在增值稅核算體系下，律所核算營(yíng)業(yè)額時(shí)，需要剔除向服務(wù)接受方所收取的增值稅額。律所實(shí)際繳納的增值稅稅款，不構(gòu)成律所的成本、費(fèi)用，而是單獨(dú)作為增值稅在利潤(rùn)核算體系之外循環(huán)。

　 　 舉例如下：假定北京某律所2011年向客戶收取的律師費(fèi)總額為1060萬(wàn)元。由于2011年律所繳納的是營(yíng)業(yè)稅，而非增值稅，則其實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅款為53萬(wàn)。律所營(yíng)業(yè)額的核算，以及律所對(duì)合伙人或提成律師創(chuàng)收的核算，通常并不扣減繳納的營(yíng)業(yè)稅。如果該律所2012年的律師費(fèi)總額仍然是1060萬(wàn)元（含增值稅，且為一般納稅人），由于2012年該律所需要繳納增值稅，則律所營(yíng)業(yè)額的核算需要將該1060萬(wàn)的含稅收入換算成不含稅收入，即營(yíng)業(yè)額應(yīng)為1000萬(wàn)（1060÷（1+6%）），增值稅為60萬(wàn)。

　 　 因此，增值稅核算體系下，在確定律所的年?duì)I業(yè)額時(shí)，律所需將含增值稅的收入，按照應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率（6%）或征收率（3%）換算為不含稅收入。同樣，對(duì)合伙人進(jìn)行業(yè)績(jī)考核以及計(jì)算合伙人或提成律師的創(chuàng)收時(shí)，也需要考慮按上述原理對(duì)合伙人的創(chuàng)收進(jìn)行換算。

　 　 (b) 營(yíng)改增對(duì)律所稅負(fù)的影響

　 　 按照相關(guān)試點(diǎn)辦法的規(guī)定，自2012年9月1日起，北京的律師事務(wù)所將由現(xiàn)行繳納5%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納6%的增值稅,名義稅負(fù)上升1個(gè)百分點(diǎn)。假定改革前后服務(wù)的價(jià)格不變，將營(yíng)業(yè)稅的含稅價(jià)換算為增值稅的不含稅價(jià)，則名義稅負(fù)上升的比例實(shí)際低于1%（約上升0.66%）。